Sentenza del 21/07/2021 n. 896 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di liquidazione (imposte di registro, ipotecarie, catastali e INVIM) relativi alla sentenza civile del Tribunale di Siena che aveva trasferito la proprietà di beni intestati ad A. M. a favore di P. G. per effetto dell'art. 2932 c.c. (esecuzione specifica del preliminare/fiducia). I ricorrenti contestavano: 1) che i beni fossero intestati fiduciariamente alla de cuius e quindi non soggetti a imposizione come trasferimenti; 2) il difetto di presupposto per l'applicazione di imposte (in particolare INVIM) e la possibile doppia imposizione rispetto all'imposta di successione; 3) la carenza motivazionale degli avvisi di liquidazione e la illegittimità di determinazioni d'ufficio basate sul generico richiamo al "valore venale" e su giustificazioni postume dell'Ufficio.

La decisione

La Corte d'appello ha dichiarato estinto l'appello dell'Eredità giacente di B. per mancata riassunzione e ha accolto l'appello proposto dai fratelli G. I., M. e F. Ha rilevato che gli avvisi di liquidazione erano carenti di motivazione: il richiamo generico al "valore venale" è insufficiente (va specificato il criterio concreto adottato e, per l'INVIM e il registro, la determinazione dei valori), e le giustificazioni fornite dall'Ufficio in sede giudiziale costituivano motivazione postuma inammissibile. Per tali ragioni l'appello è stato accolto e le spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 131/1986 (Tariffa parte I e artt. 51-53)

  art. 8 Tariffa parte I; artt. 51, 52, 53

  La Tariffa e le norme sul registro sono state richiamate per la tassazione della sentenza giudiziale come atto soggetto a imposta di registro; gli artt. 51-53 richiedono che l'ufficio motivi la determinazione d'ufficio della base imponibile quando manca la dichiarazione di valore. La Corte ha ritenuto che la motivazione dell'Ufficio fosse insufficiente (richiamo generico al "valore venale").

• Codice Civile

  L'art. 2932 c.c. disciplina l'esecuzione specifica dell'obbligo di trasferimento derivante da un accordo: la sentenza che, in forza di tale norma, trasferisce la proprietà è idonea a costituire atto dispositivo ai fini impositivi secondo l'Amministrazione, ma l'effetto fiscale dipende anche dalla qualificazione sostanziale dell'atto (traslativo vs mero accertamento).

• D.P.R. 643/1972

  L'art. 2 individua fra le fattispecie imponibili le alienazioni di beni: l'Agenzia ha ritenuto che la sentenza (art. 2932 c.c.) costituisca una alienazione soggetta a INVIM. La sentenza di merito ha però ritenuto che l'Amministrazione non abbia adeguatamente motivato la quantificazione dell'imposta.

• D.Lgs. 471/1997

  L'art. 13 prevede la sanzione per omesso o tardivo versamento; l'Agenzia ha invocato tale norma per chiedere le sanzioni conseguenti al mancato pagamento entro 60 giorni dall'avviso di liquidazione. La Corte non ha escluso il principio della sanzione ma ha sollevato criticità sulla regolarità dell'avviso di liquidazione.

• D.Lvo 546/1992

  Norma procedurale citata in relazione alla notifica dell'avviso di trattazione al difensore dell'Eredità giacente; la Corte ha rilevato l'estinzione del giudizio per mancata riassunzione degli eredi.

• Testo Unico n. 346/1990

  art. 43 (richiamato dalle parti)

  Richiamato dai ricorrenti per sostenere l'inapplicabilità di alcune norme in materia successoria; la Corte ha ritenuto irrilevante ai fini del decisum principale rispetto alla questione motivazionale dell'avviso.

• Giurisprudenza (Cass. civ. ord. 08/02/2019 n. 3741)

  Richiamata in punto di motivazione degli atti impositivi: l'onere motivazionale dell'Ufficio può essere adempiuto indicando il criterio astratto (es. valore venale) ma la motivazione deve comunque fornire specificazioni utili al contraddittorio; nel caso di specie il richiamo generico è stato ritenuto insufficiente.

Massime di principio

• Una sentenza che ordina il trasferimento della proprietà ai sensi dell'art. 2932 c.c. può essere qualificata dall'Amministrazione come atto idoneo a generare obblighi fiscali (registro/INVIM), ma la qualificazione fiscale non è automatica e dipende dalla natura sostanziale dell'atto (traslativo vs mera declaratoria o esecuzione di un obbligo antecedente).
• L'Ufficio deve motivare adeguatamente la determinazione d'ufficio della base imponibile: il richiamo generico al "valore venale" è insufficiente. La motivazione deve indicare i criteri pratici adottati (es. valori catastali, criteri di mercato, voci considerate) e non può essere fornita in giudizio come giustificazione postuma.
• La mera intestazione fiduciaria non elimina automaticamente ogni conseguenza fiscale: se un provvedimento giudiziale produce un trasferimento di proprietà, l'Amministrazione può rivendicare l'imposizione, salvo che il contribuente dimostri che si tratta di mera intestazione fiduciaria priva di effetti traslativi rilevanti per il fisco.
• Le eccezioni di doppia imposizione (imposta di successione vs imposte sui trasferimenti/INVIM) richiedono una valutazione concreta: il contribuente deve provare l'esistenza di una posizione fiscale già assolta o la deducibilità di passività che riducano la base imponibile.
• Le sanzioni per omesso/tardivo versamento (D.Lgs. 471/1997) maturano ove esista un avviso di liquidazione regolare e il contribuente non versi entro i termini; però la loro applicazione può essere inficiata se l'avviso stesso è viziato per carenza motivazionale.
• In presenza di più procedimenti (civili e tributari) il giudice tributario può attendere gli esiti dei giudizi civili, ma ciò non sottrae l'Amministrazione all'obbligo di motivare gli atti di liquidazione in modo adeguato rispetto alle risultanze probatorie disponibili.
• Per difendersi efficacemente il contribuente deve: produrre copia della sentenza e delle denunce/memorie (es. denuncia di successione), documentare la natura fiduciaria dell'intestazione e contestare espressamente i criteri di valutazione adottati dall'Ufficio; l'assenza di produzione probatoria rende più difficile la contestazione dell'avviso.