Sentenza del 04/10/2022 n. 4289 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato un avviso di liquidazione che aveva applicato l'imposta di registro in misura proporzionale (anziché in misura fissa) sull'atto di acquisto immobiliare effettuato da un G.E.I.E. (26.7.2018). L'Ufficio sosteneva che l'agevolazione della misura fissa prevista dall'art. 4, lett. g) della Tariffa si applica solo agli "atti propri" del GEIE intesi in senso restrittivo (attività esclusivamente endosocietarie o riservate al GEIE), mentre la ricorrente sosteneva che la norma non limita il tipo di atto e che l'acquisto era funzionale allo scopo dell'ente e quindi rientrante negli "atti propri".

La decisione

Il Collegio d'appello ha accolto l'appello dell'Amministrazione e riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto la ripresa fiscale legittima, applicando il principio stabilito dalla Corte di Cassazione (Cass. n. 18107/2021) secondo cui gli "atti propri" dei GEIE, soggetti a imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 4, lett. g), sono solo quelli previsti dalle lettere a)-f) dell'art. 4 (atti di costituzione, modifica, estinzione e altri atti endosocietari) e non gli ordinari trasferimenti immobiliari; pertanto l'atto di compravendita in esame è soggetto all'imposta proporzionale. Le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• art. 4, lett. g), Tariffa Parte Prima allegata al d.P.R. n. 131/1986

  espressione rilevante: "atti propri dei gruppi europei di interesse economico"

  L'aggettivo "propri" deve essere interpretato restrittivamente: indica gli atti propri dell'organizzazione del GEIE (in particolare quelli elencati alle lettere a)-f) dell'art. 4), ossia atti endosocietari, non tutti gli atti di cui il GEIE può essere parte.

• Nota V) all'art. 4, Tariffa Parte Prima allegata al d.P.R. n. 131/1986

  "per gli atti propri dei gruppi europei d'interesse economico, contemplati alla lettera a), numero 4), si applicano le imposte ivi previste"

  Indica un'eccezione: gli atti di costituzione mediante dotazione di capitale e gli aumenti di capitale con conferimento di unità da diporto sono assoggettati alle imposte previste dall'art. 7 e non alla misura fissa prevista dalla lett. g).

• art. 7, Tariffa Parte Prima allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Riferimento normativo cui rinvia la nota V) per la determinazione delle imposte nelle ipotesi ivi specificate (es. conferimenti su unità da diporto).

• Sentenza Cass. n. 18107/2021 (Sez. 5, 24 giugno 2021)

  Principio di diritto dirimente: gli "atti propri" dei GEIE soggetti a imposta in misura fissa sono solo quelli previsti alle lettere a)-f) dell'art. 4; trasferimenti immobiliari a favore del GEIE non rientrano nella nozione di "atti propri" e sono soggetti all'imposta di registro in misura ordinaria (proporzionale).

• art. 12, comma 1, D.lgs. 241/1990

  Norma che ha introdotto la lettera g) all'art. 4 della Tariffa (riferimento normativo al quadro di modifica legislativa).

• art. 12, comma 3, D.lgs. 240/1991

  Prevede l'applicazione in misura fissa delle imposte ipotecaria, di trascrizione e catastale per gli atti del GEIE indicati all'art.4 lett. g) che comportano trasferimento di proprietà o costituzione/trasferimento di diritti reali; conferma la correlazione tra le previsioni agevolative limitate agli atti richiamati.

Massime di principio

• La locuzione "atti propri" va interpretata in senso restrittivo: comprende gli atti tipici e endosocietari indicati alle lettere a)-f) dell'art. 4 della Tariffa, ossia quelli inerenti costituzione, organizzazione, modifica ed estinzione del GEIE; atti di compravendita ordinaria non rientrano.
• Per stabilire l'applicabilità della misura fissa occorre verificare se l'atto sia riservato o tipico del GEIE (cioè che possa essere compiuto solo nell'ambito della costituzione o organizzazione dell'ente) e non solo se è funzionale o strumentale ai suoi scopi.
• Gli acquisti immobiliari effettuati per dotare il GEIE di risorse non sono automaticamente "atti propri" ai fini della misura fissa; la giurisprudenza di legittimità prevalente richiede che l'atto rientri materialmente nelle fattispecie a)-f).
• Controllare sempre la Nota V) e l'art. 7 per le eccezioni (es. conferimenti in capitale relativi ad unità da diporto) che possono comportare un diverso regime impositivo.
• In presenza di incertezza interpretativa è opportuno considerare la giurisprudenza di legittimità (Cassazione), che ora orienta in senso restrittivo; per tentare di ottenere il regime agevolato valutare se l'operazione possa essere qualificata contrattualmente come atto di costituzione/aumento di capitale previsto dalla norma.
• Verificare la documentazione e la qualificazione giuridica dell'atto prima dell'iscrizione o della dichiarazione per evitare contestazioni: se l'atto non è tra quelli elencati a)-f) si deve prudenzialmente applicare il regime proporzionale.