Cassazione Civile, Ordinanza n. 16582/2026 del 27/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui l’Ufficio ha recuperato a tassazione, per l’anno 2008, una somma di euro 321.549,61 qualificata come indennità di clientela maturata in relazione a un rapporto di agenzia cessato nel 2007, ritenendo che tale componente positiva non fosse stata annotata nelle scritture contabili e fosse stata corrisposta mediante compensazione con debiti della società verso la preponente. La società ha impugnato l’atto sostenendo che l’indennità era di competenza del 2007, anno di cessazione del rapporto, e che non poteva essere imputata al 2008; in cassazione ha dedotto, con due motivi strettamente connessi, violazione dell’art. 2697 c.c., degli artt. 115, 57 e 36 del d.lgs. n. 546/1992 e dell’art. 109, comma 1, TUIR, lamentando che la CTR avesse erroneamente affermato che l’operazione non risultava contabilizzata né nel 2007 né nel 2008 e, soprattutto, che avesse imputato al 2008 una componente reddituale già determinabile nel 2007 sulla base dei criteri legali di calcolo dell’art. 1751 c.c. e dell’AEC applicabile.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati i due motivi, esaminati congiuntamente perché connessi. Ha osservato che il credito per indennità di clientela ex art. 1751 c.c. era già determinabile nell’anno 2007, al momento della cessazione del rapporto di agenzia, in quanto la norma fissa criteri di quantificazione oggettivi e l’indennità risultava comunque determinabile anche sulla base dell’accordo economico collettivo richiamato. Di conseguenza ha applicato il principio di competenza ex art. 109, comma 1, TUIR, ritenendo errata l’imputazione dell’importo al 2008. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità. È rimasto fermo, perché non impugnato dall’Agenzia, il capo sulla non debenza dell’IVA, già coperto da giudicato.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  Richiamato come norma sull’onere della prova, ma non è il fulcro della decisione; la Corte risolve la controversia sulla corretta imputazione per competenza del componente reddituale.

• art. 115 c.p.c.

  Invocato dalla ricorrente tra le norme violate; non emerge una autonoma applicazione decisiva nella ratio della pronuncia.

• art. 57 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nel primo motivo; la Corte non ne fa il centro argomentativo della decisione.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nel primo motivo; non assume rilievo autonomo nella motivazione della Cassazione.

• art. 109, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  "I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi ... concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni"

  La Corte afferma che il componente positivo va imputato all’esercizio in cui è certo o oggettivamente determinabile; nel caso concreto l’indennità era già determinabile nel 2007, quindi doveva concorrere al reddito di quell’anno.

• art. 1751 c.c.

  "l'importo dell'indennità non può superare una cifra equivalente ad un'indennità annua calcolata sulla base della media annuale delle retribuzioni riscosse dall'agente negli ultimi cinque anni e, se il contratto risale a meno di cinque anni, sulla media del periodo in questione"

  La norma offre criteri legali oggettivi di quantificazione dell’indennità di clientela; perciò il credito era già determinabile al momento della cessazione del rapporto.

• Accordo Economico Collettivo del 26 febbraio 2002

  Richiamato come ulteriore base di determinazione dell’indennità, idonea a confermarne la già avvenuta determinabilità nel 2007.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, i componenti positivi di reddito devono essere imputati all’esercizio di competenza in cui il loro ammontare sia certo o comunque oggettivamente determinabile; la successiva liquidazione o pagamento non sposta la competenza se il credito era già quantificabile prima.
• Quando il credito deriva da un’indennità prevista dalla legge e quantificabile mediante criteri predeterminati, la sua maturazione e determinabilità coincidono con la cessazione del rapporto che ne costituisce il presupposto, salvo specifiche diverse disposizioni.
• In materia di reddito d’impresa, la determinabilità obiettiva dell’importo è sufficiente a far concorrere il componente al reddito dell’esercizio di competenza, anche se la concreta erogazione avviene in un momento successivo.
• Se un capo della decisione di merito non viene impugnato dalla controparte, su di esso si forma giudicato interno e la Corte di cassazione non può più riesaminarlo.

Come è indicizzato