Sentenza del 09/07/2020 n. 14556 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso d'accertamento relativo al 2002 per rettifiche ai fini IRPEG, IRAP e IVA basate sul verbale della Guardia di Finanza che aveva utilizzato dati tratti dall'archivio informatico interno di una societa' incorporata per rilevare presunti ammanchi nelle rimanenze e vendite non fatturate. La contribuente ha contestato l'illegittimita' dell'accertamento in quanto gli ammanchi non sarebbero stati accertati tramite inventario fisico ma solo da scritture non obbligatorie e ha altresi' impugnato la percentuale di ricarico applicata dall'Ufficio ritenendola eccessiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il primo motivo della ricorrente: ha ritenuto legittimo che la CTR abbia valorizzato, come indizio e tramite ragionamento inferenziale (presunzioni semplici ai sensi dell'art. 2729 c.c.), le risultanze dell'archivio informatico non obbligatorio prodotto dalla contribuente, escludendo l'applicazione automatica della presunzione legale prevista dal DPR 441/1997 che richiede inventario fisico o documentazione obbligatoria. Ha tuttavia accolto il secondo motivo: la CTR non ha adeguatamente motivato la congruita' della percentuale di ricarico adottata limitandosi a richiamare il minimo scostamento rispetto a una proposta avanzata nel procedimento di adesione, mentre il mancato accordo non legittima di per se' la scelta percentuale. Per questo la sentenza d'appello e' cassata parzialmente e la questione del ricarico e delle spese e' rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio in diversa composizione.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 441, articolo 4

  Il DPR disciplina una presunzione legale di cessione e acquisto basata su ammanchi riscontrati tramite inventario fisico o documentazione contabile obbligatoria; la Corte ha ritenuto che questa presunzione non sia applicabile quando gli ammanchi emergono da scritture non obbligatorie.

• Articolo 2729 c.c.

  Consente l'utilizzo di presunzioni semplici desumibili anche da documentazione contabile non obbligatoria se dotate dei requisiti logici e probatori necessari; la CTR ha fondato il proprio convincimento su tale categoria di presunzioni.

• Articolo 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  Configura i motivi di ricorso per cassazione per violazione di legge e per insufficiente o contraddittoria motivazione, invocati dalla ricorrente per censurare la sentenza d'appello.

• Decreto Legislativo n. 546 del 1992, articolo 25, comma 2

  Prevede che il fascicolo di parte resti acquisito al fascicolo d'ufficio; tuttavia in cassazione il ricorrente deve rispettare gli oneri di indicazione previsti dall'art. 366 c.p.c.

• Articolo 366 c.p.c., comma 1, n. 6

  Obbliga il ricorrente in cassazione a indicare specificamente gli atti e i documenti sui quali si fonda il ricorso e la loro collocazione nei gradi di merito; la mancata ottemperanza puo' impedire alla Corte di valutare censure riguardanti la prova documentale.

• Cass. 18/05/2018, n. 12245 (giurisprudenza citata)

  Conferma che ammanchi desunti da scritture non obbligatorie possono sorreggere rettifiche fiscali mediante presunzioni semplici, pur non attivando la disciplina del DPR 441/1997.

• Cass. 16/11/2018, n. 29529 (giurisprudenza citata)

  Stabilisce che il mancato accordo nel procedimento di adesione non produce di per se' valutazioni probatorie sulla fondatezza delle posizioni delle parti; una proposta o il suo rifiuto non sostituiscono la motivazione probatoria.

• Cass. 24/02/2012, n. 2857 (giurisprudenza citata)

  Sottolinea che il verbale di mancata adesione costituisce mera presa d'atto e non prova della correttezza delle pretese di una parte.

• Cass. 31/05/2018, n. 13907 (giurisprudenza citata)

  Ribadisce che proposte ridotte dell'Ufficio o del contribuente nel contraddittorio non determinano di per sé rinuncia o riconoscimento delle pretese e non possono sostituire una adeguata disamina degli elementi probatori.

Massime di principio

• Le scritture contabili non obbligatorie, se provenienti dal contribuente e idonee per natura e funzione, possono costituire base per presunzioni semplici ai fini di rettifiche fiscali (art. 2729 c.c.), ma non attivano la presunzione legale del DPR 441/1997 che richiede inventario fisico o documentazione obbligatoria.
• Il giudice di merito puo' fondare la propria decisione su ragionamenti inferenziali desunti da documentazione interna quando motiva chiaramente le circostanze e l'iter logico che porta alla conclusione; tale valutazione di fatto non e' sindacabile in cassazione salvo vizi di diritto o di motivazione.
• La determinazione di percentuali di ricarico da parte dell'Amministrazione richiede motivazione puntuale e verificabile: non e' sufficiente richiamare un minimo scostamento rispetto a una proposta emersa nel procedimento di adesione o nel contraddittorio per giustificare la percentuale adottata.
• Il verbale di mancata adesione o le proposte formulate in fase di contraddittorio non possono essere utilizzati come prova della fondatezza delle pretese senza una disamina degli elementi probatori sottostanti.
• In cassazione il ricorrente deve rispettare l'onere di indicazione specifica degli atti e dei documenti (art. 366 c.p.c.) e, se invoca disomogeneita' o vizi documentali, deve trascrivere e rendere individuabili gli elementi contestati altrimenti la censura rischia l'inammissibilita'.
• In casi simili e' utile per il contribuente produrre o documentare l'esistenza di inventari fisici, evidenze oggettive o spiegazioni sulle modalita' di tenuta di archivi interni per contrastare inferenze basate su scritture informatiche.