Sentenza del 29/09/2017 n. 1341 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda il perfezionamento della rivalutazione di un terreno edificabile ai sensi dell'art. 7 della legge n. 448 del 2001 e delle successive disposizioni modificative. In particolare, si discute se l'omessa indicazione del valore rivalutato nel quadro RM della dichiarazione dei redditi impedisca il perfezionamento dell'operazione e la validità dell'imposta sostitutiva versata.

La decisione

La rivalutazione si considera perfezionata quando è versato l'intero importo dell'imposta sostitutiva oppure, in caso di pagamento rateale, quando sono versate la prima rata ed è redatta la perizia giurata di stima. L'omessa indicazione del valore rivalutato nel quadro RM costituisce una violazione meramente formale e non compromette il perfezionamento né gli effetti della rivalutazione, salvo l'applicazione delle eventuali sanzioni previste per l'adempimento dichiarativo omesso o irregolare.

Norme richiamate

• Art. 5 della legge n. 448 del 2001

  Disciplina la rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate mediante perizia giurata e versamento dell'imposta sostitutiva.

• Art. 7 della legge n. 448 del 2001

  Consente la rideterminazione del valore di acquisto dei terreni edificabili e agricoli sulla base di una perizia giurata, con versamento dell'imposta sostitutiva.

Massime di principio

• Per le rivalutazioni fiscali di terreni e partecipazioni, il perfezionamento dell'operazione dipende dagli adempimenti sostanziali previsti dalla legge, in particolare dalla perizia giurata e dal versamento dell'imposta sostitutiva.
• In caso di pagamento rateale, il versamento della prima rata, insieme alla redazione della perizia giurata entro i termini previsti, è sufficiente a perfezionare la rivalutazione.
• L'omessa indicazione del valore rivalutato nella dichiarazione dei redditi, quando gli adempimenti sostanziali sono stati eseguiti, costituisce generalmente una violazione formale e non determina automaticamente la perdita del beneficio fiscale.
• Gli adempimenti dichiarativi restano comunque rilevanti e la loro omissione può comportare sanzioni, pur senza invalidare necessariamente la rivalutazione già perfezionata.