Sentenza del 06/04/2016 n. 6624 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella di pagamento emessa ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973, relativa alla dichiarazione congiunta IRPEF, ILOR e contributo al Servizio sanitario nazionale per l'anno 1995. L'Amministrazione aveva recuperato a tassazione le somme percepite dalla moglie del ricorrente per lavoro prestato nell'impresa del coniuge, ritenendo che dovessero essere indicate come redditi da lavoro dipendente e negando il riconoscimento delle relative ritenute fiscali. Il ricorrente sosteneva invece che i compensi corrisposti al coniuge dell'imprenditore non fossero deducibili dal reddito d'impresa e, in forza della normativa allora vigente, non costituissero reddito imponibile della percettrice, fermo restando il diritto di utilizzare le ritenute subite come credito d'imposta. Con il secondo motivo lamentava inoltre l'omessa pronuncia sull'eccezione di decadenza dell'Amministrazione dal potere di rettifica.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, precisando che i compensi corrisposti al coniuge dell'imprenditore sono indeducibili per l'impresa e non concorrono a formare il reddito complessivo del percettore; pertanto non devono essere dichiarati come redditi da lavoro dipendente. Tuttavia, le ritenute fiscali operate sui compensi devono essere riconosciute, poiché costituiscono una modalità di recupero del credito d'imposta. È stata quindi annullata la ripresa a tassazione limitatamente all'importo delle ritenute fiscali operate nei confronti della moglie. Il secondo motivo, relativo alla presunta decadenza dal potere di rettifica, è stato rigettato, ritenendo che la decisione di merito della CTR implicasse il rigetto dell'eccezione. La sentenza impugnata è stata cassata senza rinvio con decisione nel merito; le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 62, comma 2, TUIR, nel testo vigente ratione temporis, oggi art. 60 TUIR

  I compensi non ammessi in deduzione non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti

  La norma rende indeducibili per l'impresa i compensi corrisposti ai familiari dell'imprenditore, incluso il coniuge, e stabilisce che tali compensi non costituiscono reddito imponibile del percettore. L'indeducibilità non elimina però il diritto al riconoscimento delle ritenute fiscali operate sui pagamenti.

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni e l'emissione della cartella di pagamento per le somme risultanti dal controllo.

• Art. 112 c.p.c.

  Il ricorrente invocava la violazione dell'obbligo di pronuncia sull'eccezione di decadenza. La Corte ha escluso il vizio, ritenendo che la decisione nel merito comportasse implicitamente il rigetto dell'eccezione.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale esclude espressamente un compenso dal reddito del percettore, tale compenso non deve essere automaticamente dichiarato come reddito da lavoro dipendente, anche se deriva da un'attività lavorativa effettivamente svolta.
• L'indeducibilità di un costo per l'impresa e la non imponibilità del relativo compenso per il percettore non comportano necessariamente la perdita delle ritenute fiscali già operate: se la ritenuta è stata effettivamente versata, può spettare il relativo riconoscimento come credito d'imposta.
• In caso di dichiarazione congiunta, ciascuna componente reddituale deve essere valutata secondo la disciplina fiscale propria, senza trasferire automaticamente al coniuge gli effetti impositivi o le deduzioni relativi all'altro.
• La Corte può ritenere implicitamente respinta un'eccezione preliminare, come la decadenza dell'Amministrazione, quando il giudice di merito abbia esaminato e deciso la controversia sul merito senza accoglierla.
• La decisione riguarda la disciplina vigente all'epoca dei fatti: in situazioni analoghe attuali è necessario verificare la normativa oggi applicabile, poiché la disciplina dei compensi ai familiari dell'imprenditore e delle dichiarazioni fiscali può essere stata modificata.