Sentenza del 13/03/2017 n. 80 - Comm. Trib. Prov. Cremona

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'assoggettabilità a imposta della rinuncia al diritto reale di abitazione. Il ricorrente sosteneva, in sostanza, che la rinuncia non comportasse un trasferimento di beni o diritti, né a titolo gratuito né a titolo oneroso, anche perché il diritto di abitazione è personale e incedibile ai sensi dell'art. 1024 del codice civile. La decisione ha invece qualificato la rinuncia come rinuncia a un diritto reale, ritenendola rilevante ai fini dell'imposizione prevista dalla normativa tributaria.

Norme richiamate

• Art. 1024 del codice civile

  I diritti di uso e di abitazione non si possono cedere o dare in locazione.

  L'incedibilità del diritto di abitazione impedisce di qualificarne la rinuncia come un trasferimento negoziale ordinario, ma non esclude che la rinuncia costituisca una vicenda estintiva relativa a un diritto reale e possa quindi essere assoggettata a imposta.

• Art. 1, secondo comma, del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346

  La norma è stata interpretata nel senso di ricomprendere nell'ambito dell'imposizione anche le rinunce a diritti reali, indipendentemente dal fatto che esse realizzino un trasferimento a titolo gratuito o oneroso.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, una rinuncia a un diritto reale può essere imponibile anche quando non comporta un trasferimento di proprietà o di altro diritto da un soggetto a un altro.
• L'incedibilità civilistica di un diritto non implica automaticamente la sua irrilevanza fiscale: occorre verificare se la legge tributaria assoggetti a imposta anche la rinuncia o l'estinzione del diritto.
• Per valutare la tassazione di una rinuncia, è necessario distinguere tra la qualificazione civilistica dell'atto e la più ampia fattispecie impositiva prevista dalla normativa tributaria.
• In situazioni analoghe, la rinuncia a un diritto reale immobiliare dovrebbe essere esaminata come possibile atto fiscalmente rilevante, anche in assenza di corrispettivo e di un trasferimento in senso tecnico.