Sentenza del 22/01/2018 n. 690 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato sul semplice scostamento tra il reddito dichiarato e gli standard degli studi di settore, lamentando l'assenza di un contraddittorio preventivo effettivo e la mancata dimostrazione, da parte dell'Ufficio, dell'applicabilità concreta dello standard prescelto. L'accertamento avrebbe inoltre omesso di spiegare adeguatamente le ragioni per cui erano state disattese le osservazioni e le contestazioni formulate dal contribuente.

La decisione

La sentenza ha affermato che gli studi di settore e i parametri producono presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza non derivano automaticamente dal mero scostamento del reddito rispetto agli standard. L'Ufficio deve necessariamente attivare il contraddittorio preventivo e dimostrare concretamente l'idoneità dello standard applicato al caso specifico, motivando anche il rigetto delle osservazioni del contribuente. Tale obbligo probatorio dell'Amministrazione prevale sull'onere posto a carico del contribuente. In mancanza di questa dimostrazione, l'accertamento è privo di un elemento essenziale e deve essere dichiarato nullo.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, D.P.R. n. 600/1973

  La norma costituisce il fondamento dell'accertamento analitico-induttivo, ma il suo utilizzo mediante studi di settore o parametri richiede che l'Amministrazione dimostri l'applicabilità concreta dello standard al contribuente e rispetti il contraddittorio preventivo.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 26635/2009

  Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici. Il mero scostamento dallo standard non è sufficiente: la forza presuntiva nasce solo dopo un contraddittorio effettivo, nel quale l'Ufficio deve valutare e motivatamente superare le deduzioni del contribuente.

Massime di principio

• Un accertamento basato esclusivamente sullo scostamento dagli studi di settore o dai parametri non è, di regola, sufficiente a fondare la pretesa tributaria.
• Il contraddittorio preventivo con il contribuente è essenziale: la sua omissione può comportare la nullità dell'accertamento.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare perché lo standard prescelto sia concretamente applicabile alla specifica attività e situazione economica del contribuente.
• L'atto deve esaminare e motivatamente confutare le osservazioni presentate dal contribuente; una motivazione generica o stereotipata è insufficiente.
• Il contribuente deve comunque partecipare al contraddittorio e fornire elementi specifici, ma tale partecipazione non sostituisce l'onere iniziale dell'Ufficio di dimostrare l'idoneità concreta dello standard applicato.