Sentenza del 26/08/2021 n. 3958 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato le sanzioni relative all'IMU applicate dopo il dissequestro dell'immobile. L'immobile era stato temporaneamente assoggettato a sequestro, con conseguente sospensione dell'obbligo di versamento dell'IMU; successivamente, al momento del dissequestro, il Comune ha notificato un avviso di accertamento che non indicava il termine ultimo per provvedere al pagamento tempestivo né esplicitava adeguatamente le ragioni giuridiche e i presupposti applicativi alla base dell'irrogazione delle sanzioni.

Norme richiamate

• d.lgs. 159/11, art. 51

  L'articolo è richiamato in relazione agli effetti del sequestro sull'immobile: il temporaneo assoggettamento a sequestro comporta effetti rispetto agli obblighi tributari (sospensione del versamento IMU) fino al dissequestro.

• l. 212/00, art. 7

  L'art. 7 (norme sulla motivazione degli atti tributari/diritti del contribuente) è interpretato nel senso che l'atto impositivo deve essere adeguatamente motivato; la mancata indicazione del termine e delle ragioni giuridiche ne compromette la validità motivazionale.

• d.lgs. 471/97, art. 13, comma 1

  L'art. 13, comma 1 si riferisce ai presupposti per l'applicazione delle sanzioni per omesso versamento; la sua applicazione richiede che l'atto contenga elementi che dimostrino il rispetto dei presupposti (es. termine di pagamento non assolto), mancanti nell'avviso contestato.

Massime di principio

• Il temporaneo sequestro di un immobile può sospendere l'obbligo di versamento dell'IMU; pertanto, non possono essere legittimamente irrogate sanzioni per il periodo di sospensione senza una chiara valutazione del periodo coperto dal sequestro.
• Al momento del dissequestro, qualsiasi avviso di accertamento relativo a imposte sospese deve indicare esplicitamente il termine ultimo per il pagamento e motivare compiutamente le ragioni giuridiche e i presupposti applicativi delle sanzioni; la mancanza di tali indicazioni rende l'atto carente e le sanzioni illegittime.
• La motivazione dell'atto impositivo non è formale: deve consentire al contribuente di comprendere i presupposti di fatto e di diritto che giustificano l'imposizione delle sanzioni, inclusa la dimostrazione della ragione per cui la sospensione non impedirebbe l'applicazione delle stesse.
• In situazioni simili il contribuente può impugnare le sanzioni contestando la carenza di motivazione e l'omessa indicazione del termine di pagamento; gli enti locali, invece, devono assicurarsi di inserire nell'avviso tutte le informazioni necessarie per evitare l'annullamento delle sanzioni.