Sentenza del 22/04/2016 n. 8134 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la deducibilità di quattro categorie di costi sostenuti dalla società nell'anno 1999: le spese di regia riaddebitate dalla controllante Sofis s.r.l., ritenute non correttamente ripartite secondo il principio di inerenza; il premio di fedeltà del 6% corrisposto alla controllata VIP Discount Sardegna s.r.l., ritenuto privo di una reale finalità commerciale e idoneo a trasferire utili all'interno del gruppo; gli interessi passivi bancari, dedotti nonostante la concessione di finanziamenti infruttiferi o a tasso minimo alle società controllate e alla controllante, con conseguente comportamento antieconomico; nonché le spese pubblicitarie. Nel ricorso per cassazione l'Agenzia ha denunciato, in particolare, vizi di motivazione e violazioni delle norme sull'inerenza e sull'accertamento analitico-induttivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti i motivi esaminati relativi alle spese di regia, ai premi di fedeltà e agli interessi passivi. Ha ritenuto erronea la decisione della Commissione Tributaria Regionale, che aveva considerato sufficiente l'esistenza delle prestazioni e aveva escluso l'utilizzabilità di presunzioni semplici. Secondo la Corte, l'Ufficio contestava non l'esistenza delle spese, ma la loro corretta imputazione e inerenza, e poteva utilizzare presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. La sentenza regionale è stata quindi cassata con rinvio, anche per la liquidazione delle spese, alla Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna in diversa composizione, che dovrà riesaminare la controversia.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  Nell'accertamento analitico-induttivo del reddito d'impresa l'Amministrazione finanziaria può ricorrere a presunzioni semplici, purché dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 75, comma 5, vigente ratione temporis, ora art. 109, comma 5

  Le spese sono deducibili solo se riferibili e funzionali alla produzione dei ricavi o all'attività d'impresa. Il principio di inerenza richiede anche che la ripartizione dei costi di gruppo rifletta un'effettiva utilità per la società che li deduce.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 63, previgente

  Il rispetto dei limiti quantitativi di deducibilità degli interessi passivi non è sufficiente, poiché resta necessario verificare anche l'inerenza e la coerenza economica dell'onere rispetto all'attività dell'impresa.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Consente di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e l'insufficiente o omessa motivazione sui fatti decisivi controversi.

Massime di principio

• Nei gruppi societari la mera appartenenza al gruppo o l'esistenza formale di una prestazione non rende automaticamente deducibile il costo: la società deve dimostrare l'effettiva utilità ricevuta, la congruità dell'importo e un criterio razionale di ripartizione.
• Le spese centralizzate o di regia possono essere dedotte dalla controllata solo se il metodo di allocazione è documentato, oggettivo e collegato ai benefici concretamente ricevuti; un criterio meramente forfettario può essere contestato.
• I premi o bonus infragruppo richiedono una causale commerciale reale e verificabile. Se il beneficiario è una società controllata soggetta alle decisioni della controllante, occorre dimostrare perché fosse necessario incentivarla o fidelizzarla.
• La deduzione degli interessi passivi non dipende soltanto dal rispetto dei limiti fiscali quantitativi: deve essere valutata anche l'inerenza sostanziale e la coerenza economica dell'operazione, soprattutto quando l'impresa sostiene debiti onerosi e concede contemporaneamente finanziamenti gratuiti o quasi gratuiti a soggetti collegati.
• L'Amministrazione finanziaria può fondare la ripresa a tassazione su presunzioni semplici, purché siano gravi, precise e concordanti; il contribuente deve quindi fornire documentazione concreta idonea a spiegare la logica economica delle operazioni.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la definitiva indeducibilità dei costi: impone al giudice di merito un nuovo esame, applicando correttamente i principi sull'inerenza, sulla prova presuntiva e sulla motivazione.