Risposta n. 159 del 27/05/2019

Certificazione dei corrispettivi per mensa aziendale e trasporto dipendenti

L’interpello riguarda il trattamento, ai fini della certificazione dei corrispettivi, dei servizi di mensa aziendale e di trasporto dei dipendenti resi da una società ai propri lavoratori con addebito forfettario in busta paga. Il tema si colloca nel quadro della progressiva introduzione dell’obbligo di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi di cui al d.lgs. n. 127/2015.

Fattispecie rappresentata dal contribuente

La società:

• acquisisce il servizio mensa da fornitori esterni, ricevendo regolari fatture;
• sostiene la maggior parte del costo del servizio e ribalta ai dipendenti un importo forfettario per ciascun pasto fruito;
• organizza anche un servizio di trasporto dai punti di ritrovo al luogo di lavoro, affidandolo a un’impresa esterna che emette fatture mensili in base ai giorni di servizio e alla tratta percorsa;
• sostiene integralmente il costo del trasporto e addebita ai dipendenti un importo forfettario mensile.

Per entrambe le prestazioni, l’istante non rilascia documenti al momento dell’erogazione, facendo leva sulle norme di esonero da certificazione dei corrispettivi, e annota gli importi in un apposito registro ai sensi dell’articolo 24 del DPR n. 633/1972. Gli addebiti ai dipendenti sono effettuati in busta paga sulla base dei dati dei sistemi di rilevazione.

La società precisa inoltre che i corrispettivi di mensa e trasporto sono marginali rispetto al volume d’affari complessivo e chiede chiarimenti alla luce della disciplina sul registratore telematico.

Quesito posto all’Agenzia delle Entrate

L’istante chiede in sintesi:

• se, per i corrispettivi forfettari relativi a mensa aziendale e trasporto, possa continuare a tenere il registro dei corrispettivi ex art. 24 DPR 633/1972 oppure debba dotarsi di un registratore telematico;
• se il mantenimento del solo registro comporti la perdita della riduzione di due anni dei termini di accertamento prevista dall’art. 3 del d.lgs. n. 127/2015;
• se, qualora vi fosse obbligo di registratore telematico, tale obbligo decorra dal 1° luglio 2019 o dal 1° gennaio 2020;
• se, in alternativa, sia possibile emettere fattura riepilogativa elettronica mensile verso ciascun dipendente, con successiva annotazione cumulativa, e se tale soluzione consenta anche la riduzione dei termini di accertamento per il 2019.

Normativa richiamata

L’Agenzia richiama in particolare:

• l’articolo 2, comma 1, del d.lgs. n. 127/2015, che dal 1° gennaio 2020 impone la memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi giornalieri per le operazioni ex art. 22 DPR 633/1972, con anticipazione al 1° luglio 2019 per i soggetti con volume d’affari superiore a 400.000 euro;
• il d.m. 10 maggio 2019, che prevede esoneri in fase di prima applicazione, tra cui:
  • le operazioni non soggette all’obbligo di certificazione dei corrispettivi ai sensi dell’art. 2 DPR n. 696/1996;
  • fino al 31 dicembre 2019, le operazioni marginali rispetto a quelle esonerate o fatturate, considerate tali se i ricavi o compensi non superano l’1% del volume d’affari 2018;
• l’articolo 2, comma 1, lettera i), del DPR n. 696/1996, che esclude dall’obbligo di certificazione le somministrazioni di alimenti e bevande rese in mense aziendali, interaziendali, scolastiche e universitarie;
• l’articolo 21, comma 4, lettera a), del DPR n. 633/1972, che consente la fattura riepilogativa mensile per servizi individuabili mediante idonea documentazione;
• l’articolo 6 del DPR n. 695/1996, che consente l’annotazione cumulativa entro i limiti previsti, richiamando l’importo inferiore a euro 300;
• l’articolo 3 del d.lgs. n. 127/2015, relativo alla riduzione dei termini di accertamento, e la sua abrogazione dal 1° gennaio 2020.

Soluzione interpretativa proposta dal contribuente

L’istante non propone una soluzione interpretativa autonoma, ma si limita a porre i quesiti sopra indicati.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia ricostruisce il quadro normativo osservando che l’obbligo di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi costituisce una regola generale per le operazioni dell’articolo 22 del DPR n. 633/1972, salvo esoneri specifici.

In relazione alla fattispecie concreta, l’Agenzia conclude che, per il 2019:

• il servizio mensa è escluso dall’obbligo di certificazione in quanto rientrante nell’art. 2, comma 1, lettera i), del DPR n. 696/1996;
• il servizio di trasporto è considerato marginale, ai sensi dell’art. 1, comma 1, lettera c), del d.m. 10 maggio 2019, rispetto alle operazioni documentate con fattura;
• conseguentemente, entrambi i servizi non sono soggetti all’obbligo di memorizzazione elettronica e invio telematico dei corrispettivi giornalieri ex art. 2, comma 1, d.lgs. n. 127/2015.

L’Amministrazione precisa però che la causa di esclusione per marginalità opera solo fino al 31 dicembre 2019.

Fatturazione riepilogativa e annotazione cumulativa

L’Agenzia ritiene comunque possibile:

• emettere fatture, anche riepilogative, per i servizi resi, se rispettate le condizioni dell’art. 21, comma 4, lettera a), DPR n. 633/1972;
• annotare tali fatture cumulativamente nei limiti dell’art. 6 del DPR n. 695/1996.

La soluzione operativa prospettata dall’istante, cioè la fattura elettronica riepilogativa mensile verso ciascun dipendente, è quindi ritenuta astrattamente compatibile con la disciplina IVA richiamata, nei limiti indicati.

Riduzione dei termini di accertamento

Sul punto la risposta è negativa. L’Agenzia richiama l’art. 3 del d.lgs. n. 127/2015, secondo cui la riduzione dei termini di accertamento non si applica ai soggetti che effettuano anche operazioni ex art. 22 DPR 633/1972, salvo abbiano esercitato l’opzione per la memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi.

Ne deriva che, in assenza di opzione esercitata entro il 31 dicembre 2018, l’effettuazione di operazioni ex art. 22 comporta l’applicazione dei termini ordinari di accertamento e preclude la riduzione biennale, anche se le operazioni considerate nel caso concreto risultano esonerate dall’obbligo di registratore telematico per il 2019.

Conclusioni operative

In sintesi:

• nel 2019 mensa aziendale e trasporto dipendenti non richiedono registratore telematico, nei limiti e per le ragioni indicate;
• resta possibile la fatturazione riepilogativa mensile e l’annotazione cumulativa, se conformi alle norme richiamate;
• non spetta la riduzione di due anni dei termini di accertamento in mancanza di una specifica opzione tempestivamente esercitata;
• la deroga per marginalità non è destinata a operare oltre il 31 dicembre 2019.