Sentenza del 20/10/2016 n. 7999 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la pretesa applicazione della ritenuta d'imposta sugli interessi passivi pagati nell'ambito di un finanziamento infragruppo. La società finanziata sosteneva che la ritenuta non fosse dovuta, poiché ricorrevano i presupposti per l'esenzione prevista per gli interessi corrisposti a una società residente nell'Unione Europea, tra cui il possesso, da parte della società finanziata, di una partecipazione superiore al 25% nella società finanziante. L'Ufficio riteneva invece che la società finanziante non fosse l'effettiva beneficiaria degli interessi, collegando il finanziamento a un precedente prestito concesso da una società acquisita o partecipata.

La decisione

La pretesa dell'Ufficio è stata ritenuta infondata. Il solo fatto che il finanziamento fosse stato utilizzato per acquistare una partecipazione in una società che aveva precedentemente finanziato la società finanziante non dimostra che quest'ultima non fosse la beneficiaria effettiva degli interessi. I due finanziamenti differivano per importo e data di stipula e non era stata provata una loro connessione teleologica. In presenza del requisito partecipativo superiore al 25% e degli ulteriori presupposti normativi, non doveva essere applicata la ritenuta d'imposta.

Norme richiamate

• Disciplina unionale e nazionale dell'esenzione dalle ritenute sugli interessi e canoni tra società collegate di Stati membri dell'Unione Europea

  L'esenzione può operare quando sono rispettati i requisiti soggettivi e partecipativi previsti, tra cui una partecipazione superiore al 25% della società finanziata nella società finanziante, oltre agli altri requisiti applicabili.

• Principio del beneficiario effettivo degli interessi

  L'Amministrazione non può disconoscere l'esenzione sulla base di una mera ricostruzione indiziaria o di un generico collegamento economico tra finanziamenti diversi. Deve provare che il percettore formale non sia il beneficiario effettivo degli interessi e che le operazioni siano effettivamente collegate.

Massime di principio

• Per applicare un'esenzione da ritenuta su interessi transfrontalieri è necessario verificare puntualmente i requisiti partecipativi, soggettivi e sostanziali previsti dalla normativa applicabile.
• Il collegamento indiretto tra un finanziamento e precedenti operazioni finanziarie del gruppo non è sufficiente, da solo, a dimostrare che il percettore formale degli interessi non sia il beneficiario effettivo.
• Quando l'Amministrazione sostiene l'esistenza di finanziamenti collegati o di un'interposizione, deve dimostrare concretamente il nesso teleologico tra le operazioni, considerando anche importi, date, flussi finanziari e finalità economiche.
• Differenze significative nell'importo e nella data di stipula dei finanziamenti costituiscono elementi contrari alla loro automatica equiparazione, salvo ulteriori prove del collegamento.
• La documentazione societaria, i contratti di finanziamento, i flussi bancari e la prova dell'effettiva titolarità degli interessi sono centrali per sostenere l'applicazione dell'esenzione.