Sentenza del 06/04/2022 n. 1198 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'amministrazione aveva applicato l'aliquota IVA ordinaria alle prestazioni rese dalla cooperativa. La cooperativa ha contestato l'accertamento sostenendo che le prestazioni complesse affidate a cooperative (accoglienza, ristorazione, intermediazione linguistica, trasporto e fornitura di abiti) costituiscono servizi riconducibili a finalità sociali e quindi soggetti all'aliquota ridotta del 5% prevista per specifiche prestazioni/servizi sociali, salvo diversa indicazione normativa.

Norme richiamate

• DPR 633/1972 (Testo unico IVA)

  Le disposizioni nazionali sull'IVA sono state interpretate in modo tale da collocare le prestazioni sociali/complesse rese da cooperative tra le operazioni ammesse all'aliquota ridotta, quando ne ricorrano i presupposti soggettivi e oggettivi.

• Legge 381/1991 (Disciplina delle cooperative sociali)

  La qualifica e le finalità della cooperativa sociale (interesse generale, integrazione sociale, servizi alla persona) sono state considerate rilevanti ai fini dell'applicazione dell'aliquota agevolata.

• Direttiva 2006/112/CE (sul sistema comune dell'IVA)

  Il quadro europeo che consente agli Stati membri di prevedere aliquote ridotte per talune prestazioni sociali è stato richiamato a supporto dell'interpretazione nazionale favorevole all'agevolazione.

Massime di principio

• La qualifica formale di 'cooperativa sociale' e la dimostrazione che le prestazioni perseguono finalità di tutela/assistenza sociale sono elementi chiave per ottenere l'aliquota ridotta; non è sufficiente la sola denominazione.
• Per servizi complessi occorre valutare la natura prevalente della prestazione: se il contenuto essenziale è di carattere sociale/assistenziale, può prevalere l'aliquota ridotta anche se la prestazione comprende elementi accessori (ristorazione, trasporto, fornitura di abiti, mediazione linguistica).
• La documentazione contrattuale (convenzioni, incarichi, piani di intervento, attestazioni dell'ente committente) è fondamentale per dimostrare il nesso funzionale tra la prestazione e l'attività sociale che giustifica l'aliquota ridotta.
• Se l'operazione è mista (parte sociale agevolata e parte commerciale), bisogna identificare e separare i diversi elementi per applicare le aliquote corrispondenti o procedere a una proporzionale ripartizione dell'imponibile.
• L'intervento/riconoscimento da parte di pubbliche amministrazioni o soggetti accreditati può rafforzare la qualificazione come servizio sociale agevolato, ma non è sempre indispensabile; conta la sostanza della prestazione.
• Prima di applicare l'aliquota ridotta è consigliabile richiedere un interpello o consulenza qualificata se la qualificazione del servizio è dubbia, per ridurre il rischio di contestazioni e accertamenti.