Sentenza del 24/08/2022 n. 3366 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione relativo all'atto di compravendita di porzione di fabbricato con area annessa: l'Ufficio negava l'agevolazione "prima casa" per l'area annessa ritenendola esclusa perché ha autonoma individuazione catastale (assenza di "graffatura"). Il ricorrente sosteneva invece che ricorrono i requisiti oggettivi e soggettivi di pertinenzialità ex art. 817 c.c. (destinazione a servizio del fabbricato principale e volontà di vincolo di accessorietà durevole), e provava tali circostanze. L'Agenzia ha invece puntato sulla necessità della graffatura catastale come criterio decisivo.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado (CTP n. 524/2019) che aveva accolto il ricorso del notaio e aveva condannato l'Agenzia al rimborso (con liquidazione spese in primo grado). La CTR ha affermato che la pertinenzialità ai fini dell'agevolazione fiscale si valuta con criteri oggettivi e fattuali (effettiva destinazione al servizio e ornamento del fabbricato e volontà di vincolo di accessorietà durevole) e non può essere ridotta al solo dato formale della graffatura catastale. Nulla sulle spese in sede di appello.

Norme richiamate

• art. 817 c.c.

  La norma definisce la pertinenza; la Commissione interpreta che per l'applicazione fiscale dell'agevolazione "prima casa" la pertinenzialità va accertata con criteri oggettivi e soggettivi (destinazione e volontà di accessorietà durevole), non sulla base esclusiva della annotazione catastale.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 38/2005

  Citata dall'Ufficio a sostegno della tesi secondo cui la prassi amministrativa tende a valorizzare la graffatura catastale per individuare le pertinenze; la CTR però ritiene tale prassi non decisiva rispetto all'accertamento fattuale.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 32/2006

  Altro atto di prassi richiamato dall'Ufficio per sostenere l'importanza degli elementi catastali nella verifica della pertinenzialità; la sentenza ne limita l'applicazione formale privilegiando la prova della destinazione effettiva.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 18/2013

  Ulteriore documento di prassi richiamato dall'Amministrazione per sostenere il ruolo della graffatura; la CTR non lo ritiene vincolante in presenza di prova contraria fondata sui fatti.

• Giurisprudenza CTR (es. sentenze 14/2016 e 5472/2019, Sez. XVII)

  Precedenti della stessa Commissione che affermano il principio per cui l'esclusione dell'autonoma tassabilità delle aree pertinenziali si fonda su criteri oggettivo-fattuali e non su formalismi catastali.

Massime di principio

• La qualifica di pertinenza rilevante ai fini delle agevolazioni fiscali (es. "prima casa") si accerta principalmente con criteri oggettivi e fattuali: destinazione effettiva dell'area al servizio o ornamento dell'immobile principale e volontà del proprietario di creare un vincolo di accessorietà durevole.
• La presenza di autonoma individuazione catastale (assenza di "graffatura") non esclude automaticamente la pertinenzialità: la separata censizione catastale è un elemento formale che va valutato insieme alle prove di fatto.
• Se l'Amministrazione fiscale invoca la graffatura come criterio determinante, il contribuente può contrastare tale tesi mediante documenti e fatti (uso effettivo, planimetrie, atti, dichiarazioni, elementi strutturali) che dimostrino la destinazione e la volontà di accessorietà.
• Onere della prova: il contribuente che chiede l'agevolazione deve fornire elementi idonei a dimostrare la pertinenzialità; se tali elementi sono prodotti e risultano convincenti, il beneficio fiscale deve essere riconosciuto anche in assenza di graffatura.
• In caso di contenzioso, è prudente documentare sia gli aspetti formali (atti, eventuale annotazione catastale) sia gli aspetti sostanziali (uso, organizzazione degli spazi, atti volontari del proprietario) per rafforzare la posizione del richiedente.