Sentenza del 30/05/2017 n. 13578 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana sostenendo la violazione e falsa applicazione degli artt. 2 e 3 del D.Lgs. n. 446/1997. Ha chiesto il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2001-2004, sostenendo di aver svolto prevalentemente personalmente l'attività di medico convenzionato, senza una struttura organizzativa autonoma significativa e senza beni strumentali o collaboratori eccedenti il minimo indispensabile. Ha inoltre invocato l'efficacia di un precedente giudicato relativo ad altre annualità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha escluso che il giudicato formatosi per altre annualità potesse estendersi automaticamente agli anni oggetto della causa, poiché l'autonoma organizzazione deve essere verificata con riferimento ai fattori produttivi e organizzativi concretamente utilizzati in ciascun periodo d'imposta. Nel merito, ha ritenuto corretta la conclusione della CTR secondo cui sussisteva il presupposto dell'IRAP, considerando l'entità dei canoni di locazione dello studio, l'impiego di beni strumentali, le spese significative rispetto al reddito lordo e l'attività eccedente quella convenzionata. La Corte ha precisato che la convenzione con il SSN non rende il medico dipendente e non esclude la sua autonomia organizzativa. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 2.500 euro, oltre rimborso forfettario del 15% e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446/1997, artt. 2 e 3

  L'esercizio delle attività di lavoro autonomo è escluso dall'IRAP soltanto qualora si tratti di attività non autonomamente organizzata.

  L'IRAP è dovuta dal professionista quando egli sia responsabile della propria organizzazione e impieghi beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 49, comma 1

  La disciplina riguarda le attività di lavoro autonomo, che possono essere soggette a IRAP quando esercitate mediante un'autonoma organizzazione.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È stata invocata dal ricorrente per denunciare la violazione o falsa applicazione delle norme tributarie.

• Cass. n. 22941/2013

  La sentenza tributaria relativa a un determinato anno fa stato per gli anni successivi solo riguardo agli elementi aventi valore condizionante inderogabile.

  Il giudicato tributario non si estende automaticamente alle annualità successive quando la decisione dipende da fatti variabili, come l'organizzazione e i fattori produttivi impiegati.

• Cass. n. 25311/2014 e Cass. n. 26293/2016

  Il contribuente che chiede il rimborso IRAP deve provare l'assenza dell'autonoma organizzazione; il giudice di merito deve accertare concretamente l'esistenza dei relativi presupposti.

• Cass. SS.UU. n. 12109/2009 e Cass. n. 3776/2007

  Il contribuente, in quanto attore sostanziale nella domanda di rimborso, deve dimostrare i fatti che fondano il trattamento fiscale richiesto.

• Cass. n. 14201/2015 e Cass. n. 21954/2010

  Il medico convenzionato con il SSN resta un lavoratore autonomo; la convenzione non esclude l'IRAP se il medico utilizza beni o personale oltre il minimo indispensabile.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP occorre verificare concretamente, per ciascuna annualità, se esista un'autonoma organizzazione significativa; non è sufficiente la qualifica professionale o l'esistenza di una convenzione con un ente pubblico.
• Il professionista deve dimostrare l'assenza dei presupposti dell'IRAP quando chiede il rimborso. È quindi opportuno documentare l'entità dei beni strumentali, l'eventuale presenza di collaboratori, le spese sostenute e le modalità effettive di esercizio dell'attività.
• L'utilizzo di uno studio professionale, il pagamento di canoni di locazione e il sostenimento di spese non determinano automaticamente l'IRAP, ma possono concorrere a dimostrare l'autonoma organizzazione se risultano eccedenti il minimo indispensabile o significativi rispetto all'attività e al reddito.
• Un precedente favorevole relativo a un'altra annualità non garantisce automaticamente il rimborso per anni diversi, soprattutto quando l'organizzazione, i beni utilizzati o l'impiego di personale possono essere cambiati nel tempo.
• Il medico convenzionato con il SSN non è equiparato a un dipendente: se mantiene autonomia nell'organizzazione e svolge anche attività privata o comunque utilizza risorse organizzative eccedenti il minimo indispensabile, può essere soggetto a IRAP.