Circolare n. 38 del 28/09/2012

Remissione in bonis – primi chiarimenti su comunicazioni tardive, cinque per mille e cessioni nel consolidato

La circolare fornisce i primi chiarimenti sull’articolo 2 del D.L. 2 marzo 2012, n. 16, convertito dalla legge n. 44/2012, che introduce misure di semplificazione degli adempimenti tributari. Il documento si concentra su tre profili: la remissione in bonis per sanare omissioni formali che altrimenti farebbero decadere da benefici fiscali o regimi opzionali, la disciplina delle domande tardive per il riparto del cinque per mille e le nuove regole sulla cessione delle eccedenze nell’ambito del consolidato fiscale.

Finalità della remissione in bonis

L’articolo 2, comma 1, istituisce una forma particolare di ravvedimento operoso destinata a evitare che semplici dimenticanze relative a comunicazioni o ad adempimenti formali impediscano al contribuente, in possesso dei requisiti sostanziali, di accedere a un beneficio fiscale o a un regime opzionale. La ratio della norma, come richiamato dalla relazione illustrativa, è quella di salvaguardare il contribuente in buona fede e di sanare solo comportamenti che non abbiano arrecato danno all’Erario né pregiudicato l’attività di accertamento.

La sanatoria è tuttavia subordinata a condizioni precise:

• la violazione non deve essere già stata constatata;
• non devono essere iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza;
• il contribuente deve possedere i requisiti sostanziali richiesti dalla norma di riferimento alla data originaria di scadenza dell’adempimento;
• la comunicazione o l’adempimento formale devono essere effettuati entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile;
• contestualmente deve essere versata la sanzione minima di 258 euro, tramite modello F24, senza compensazione.

La circolare precisa che la sanzione non può essere a sua volta oggetto di ravvedimento, perché costituisce l’onere previsto per accedere alla sanatoria.

Ambito oggettivo di applicazione

L’istituto opera solo quando la comunicazione o l’adempimento formale siano previsti a pena di decadenza dal beneficio o dal regime opzionale. Non si applica invece alle ipotesi in cui l’omissione produca soltanto una irregolarità sanzionabile, senza perdita del vantaggio fiscale. A titolo esemplificativo, viene richiamata la comunicazione relativa alla detrazione del 55% per interventi di risparmio energetico, per la quale l’omissione non comporta decadenza ma soltanto sanzione.

La circolare chiarisce anche il rapporto con il DPR 10 novembre 1997, n. 442, in materia di opzioni e revoche di regimi di determinazione dell’imposta e regimi contabili. La remissione in bonis si applica ai regimi opzionali o benefici diversi da quelli già disciplinati dal DPR n. 442/1997, oppure ai casi in cui la normativa di settore richieda comunque adempimenti formali a pena di decadenza.

Fattispecie espressamente richiamate

La relazione illustrativa e la circolare individuano alcune fattispecie in cui la sanatoria è utilizzabile. Tra queste:

• il regime di trasparenza fiscale delle società di capitali;
• il consolidato fiscale nazionale;
• il regime agevolato degli enti associativi con comunicazione modello EAS.

Per ciascun caso la circolare ricorda il relativo adempimento formale, il termine ordinario e la possibilità di sanatoria mediante invio tardivo e versamento della sanzione minima.

Nel caso della trasparenza fiscale, l’opzione va esercitata sia dalla società partecipata sia dai soci; se il modello non è stato inviato nei termini, è possibile sanare presentandolo entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva alla scadenza originaria, con versamento della sanzione.

Per il consolidato fiscale, il modello di comunicazione va presentato entro il sedicesimo giorno del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta precedente al primo esercizio di efficacia dell’opzione. Anche qui la remissione in bonis consente di rimediare all’omissione entro la prima dichiarazione utile.

Quanto al modello EAS, richiesto agli enti associativi per accedere al regime di non imponibilità IRES e IVA, la circolare conferma la possibilità di sanare l’omesso invio entro il termine di presentazione del modello UNICO successivo all’omissione.

Altre ipotesi sanabili

La circolare estende in via interpretativa l’operatività dell’istituto anche ad altre fattispecie:

• opzione per l’IVA di gruppo, con presentazione del modello IVA 26 nei termini previsti;
• opzione per la determinazione dell’IRAP in base al bilancio da parte di società di persone e imprenditori individuali in contabilità ordinaria;
• tonnage tax, regime forfettario per il reddito delle navi che possiedono i requisiti di legge.

In tutti questi casi, l’omesso invio della comunicazione o il tardivo esercizio dell’opzione non precludono il regime, purché si rispettino i requisiti sostanziali, si effettui la regolarizzazione entro il termine utile e si versi la sanzione di 258 euro.

Decorrenza e prima applicazione

Il decreto è entrato in vigore il 2 marzo 2012. La circolare stabilisce che la disciplina si applica alle irregolarità per le quali, a tale data, non sia ancora scaduto il termine di presentazione della prima dichiarazione utile. Inoltre, in base al principio di legalità e per tutelare affidamento e buona fede, la remissione in bonis si estende anche alle omissioni per le quali, alla data di entrata in vigore, fosse già scaduto il termine della prima dichiarazione utile ma non quello della dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui l’adempimento è stato omesso.

In sede di prima applicazione, la circolare fissa il termine finale del 31 dicembre 2012 per regolarizzare le omissioni considerate, compresi gli adempimenti omessi nel periodo d’imposta per il quale il termine di dichiarazione è scaduto dopo il 2 marzo 2012.

Riparto del cinque per mille

Il comma 2 dell’articolo 2 introduce una sanatoria specifica per gli enti che non hanno adempiuto tempestivamente agli obblighi necessari per partecipare al riparto del cinque per mille dell’IRPEF. La regolarizzazione è possibile per gli enti che:

• possiedono i requisiti sostanziali previsti;
• presentano le domande di iscrizione e le eventuali integrazioni documentali entro il 30 settembre;
• versano contestualmente la sanzione minima di 258 euro.

La sanzione va versata con modello F24, senza compensazione, utilizzando il codice tributo 8115. Anche in questo caso non è possibile applicare il ravvedimento operoso sulla sanzione, che rappresenta il costo per mantenere il diritto al beneficio.

Cessione delle eccedenze nel consolidato: nuovi effetti dell’omissione formale

I commi 3 e 3-bis intervengono sulla disciplina della cessione delle eccedenze nel consolidato fiscale. La circolare ricorda che, in via ordinaria, l’articolo 43-ter del DPR n. 602/1973 consente la cessione delle eccedenze d’imposta tra soggetti del gruppo, ma richiede l’indicazione in dichiarazione degli estremi del cessionario e degli importi ceduti. Prima della modifica, l’omissione di tali dati poteva compromettere la validità della cessione.

Con la novella del D.L. n. 16/2012, invece, la mancata indicazione in dichiarazione:

• degli estremi del soggetto cessionario;
• dell’importo ceduto;
• e, per le eccedenze utilizzabili in compensazione tra soggetti della tassazione di gruppo, anche della tipologia di tributo oggetto di cessione, non determina più l’inefficacia della cessione.

La cessione resta quindi giuridicamente valida anche se i dati formali non sono stati riportati correttamente. Rimane però applicabile la sanzione prevista dall’articolo 8, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997 nella misura massima, pari a 2.065 euro, da versare con il codice tributo 8116.

Effetti operativi per il consolidato

La circolare chiarisce che la società consolidante può utilizzare l’eccedenza IRES emergente dal modello CNM per compensare propri debiti tributari anche se la cessione non è stata indicata correttamente nelle dichiarazioni. Lo stesso vale quando la cessione avvenga verso soggetti diversi dalla consolidante.

La norma salvaguarda inoltre le cessioni di eccedenze utilizzabili in compensazione tra soggetti partecipanti alla tassazione di gruppo, mantenendo la validità dell’operazione nonostante le omissioni formali. La conseguenza pratica è il superamento dell’orientamento precedente, che collegava la mancata indicazione in dichiarazione al mancato perfezionamento della cessione.

Chiusura applicativa

La circolare si conclude affidando alle Direzioni regionali il compito di vigilare sulla corretta osservanza delle istruzioni fornite, a conferma del carattere operativo dei chiarimenti resi dall’Agenzia su remissione in bonis, cinque per mille e cessione delle eccedenze nel consolidato.