Circolare n. 40 del 8/10/2012

Articolo 13-ter del DL 83/2012: responsabilità solidale negli appalti e chiarimenti applicativi

La circolare fornisce chiarimenti urgenti sull'articolo 13-ter del DL n. 83 del 2012, che ha modificato la disciplina della responsabilità fiscale negli appalti e subappalti di opere e servizi. Il documento interviene per risolvere le incertezze applicative sorte dopo l'entrata in vigore della norma, in particolare con riferimento alla decorrenza degli obblighi e alla documentazione idonea a dimostrare la regolarità dei versamenti di ritenute e IVA.

Contenuto e finalità della norma

La disposizione prevede che appaltatore e committente siano responsabili solidalmente per il versamento all'Erario delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente e dell'IVA dovuta da appaltatore e subappaltatore in relazione alle prestazioni rese nell'ambito del contratto. Tale responsabilità viene meno se il soggetto tenuto al controllo acquisisce la documentazione che attesta che i versamenti fiscali, scaduti alla data del pagamento del corrispettivo, sono stati correttamente eseguiti.

La norma consente inoltre all'appaltatore e al committente di sospendere il pagamento del corrispettivo fino all'esibizione della documentazione richiesta. Proprio questa previsione, secondo la circolare, aveva generato incertezza operativa e la conseguente sospensione dei pagamenti da parte di molti committenti e appaltatori.

Decorrenza della disciplina

L'Agenzia delle Entrate precisa che la disciplina si applica soltanto ai contratti di appalto e subappalto stipulati a partire dal 12 agosto 2012, data di entrata in vigore dell'articolo 13-ter del DL n. 83 del 2012.

Inoltre, poiché la norma introduce un nuovo adempimento tributario a carico di appaltatore e subappaltatore, l'applicazione concreta degli obblighi decorre dal sessantesimo giorno successivo all'entrata in vigore, in base all'articolo 3, comma 2, della legge n. 212 del 2000. Ne consegue che la certificazione o documentazione equivalente deve essere richiesta solo per i pagamenti effettuati dall'11 ottobre 2012, e comunque in relazione a contratti stipulati dal 12 agosto 2012.

La soluzione è giustificata dal fatto che la norma incide su un elemento essenziale del contratto, il pagamento del corrispettivo, e può alterare l'equilibrio contrattuale dei rapporti già in essere, attribuendo a una parte il potere di sospendere la propria prestazione in attesa della prova della regolarità fiscale dell'altra.

Documentazione per attestare i versamenti

Per dimostrare il regolare versamento dell'IVA e delle ritenute scadute alla data del pagamento, la circolare ammette, oltre all'asseverazione rilasciata da un responsabile di CAF o da un professionista abilitato ai sensi dell'articolo 35, comma 1, del D.Lgs. n. 241 del 1997 e dell'articolo 3, comma 3, lettera a), del DPR n. 322 del 1998, anche altre forme di documentazione idonee.

In particolare, è considerata valida una dichiarazione sostitutiva resa ai sensi del DPR n. 445 del 2000, con cui l'appaltatore o il subappaltatore attesti l'avvenuto adempimento degli obblighi richiesti dalla norma.

Contenuto minimo della dichiarazione sostitutiva

La dichiarazione sostitutiva deve contenere elementi specifici e verificabili, ossia:

• il periodo nel quale l'IVA relativa alle fatture concernenti i lavori eseguiti è stata liquidata, specificando se dalla liquidazione sia scaturito un versamento oppure se sia stato applicato il regime dell'IVA per cassa, ai sensi dell'articolo 7 del DL n. 185 del 2008, o la disciplina del reverse charge;
• il periodo nel quale le ritenute sui redditi di lavoro dipendente sono state versate, anche mediante scomputo totale o parziale;
• gli estremi del modello F24 con cui sono stati effettuati i versamenti dell'IVA e delle ritenute non scomputate, totalmente o parzialmente;
• l'affermazione che l'IVA e le ritenute versate comprendono anche quelle riferibili al contratto di appalto o subappalto per il quale la dichiarazione è resa.

Indicazioni finali

La circolare conclude affidando alle Direzioni regionali il compito di vigilare affinché i principi interpretativi e le istruzioni fornite siano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.