Sentenza del 17/12/2018 n. 8978 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L’ente impositore aveva assoggettato a IRPEF i canoni relativi a immobili locati assegnati all’ex coniuge dalla sentenza di divorzio, nonostante quest’ultimo non li avesse effettivamente percepiti. La questione riguardava la qualificazione fiscale dei canoni: non come redditi diversi, ma come redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, in quanto riconducibili all’assegno di mantenimento. In tale qualificazione doveva essere applicato il principio di cassa, secondo cui il reddito è imponibile nell’anno in cui viene effettivamente percepito.

Norme richiamate

• Art. 50 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La norma disciplina i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. Nel caso esaminato, l’assimilazione dei canoni all’assegno di mantenimento comporta l’applicazione del principio di cassa: l’imposizione è legittima solo sui proventi effettivamente percepiti.

Massime di principio

• Quando un provento è qualificato fiscalmente come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente, di regola deve essere tassato secondo il principio di cassa, cioè nell’anno della percezione effettiva.
• La mera titolarità, assegnazione o disponibilità giuridica di un immobile o di un credito non basta necessariamente a dimostrare l’esistenza di un reddito imponibile già percepito.
• In presenza di canoni di locazione non incassati, l’ente impositore deve verificare la concreta percezione delle somme e non può procedere automaticamente alla tassazione sulla base del solo contratto o dell’assegnazione dell’immobile.
• La qualificazione fiscale attribuita dall’amministrazione finanziaria deve essere coerente con il relativo criterio di imputazione temporale: se vengono applicate le regole dei redditi assimilati al lavoro dipendente, non è legittimo prescindere dal principio di cassa.
• In situazioni analoghe è necessario distinguere tra redditi fondiari o diversi, soggetti a regole proprie, e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, per i quali rileva normalmente l’effettiva percezione.