Cassazione Civile, Ordinanza n. 27460/2024 del 23/10/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un accertamento fiscale emesso nei confronti di una società a responsabilità limitata in relazione all'anno d'imposta 2004. A seguito del recesso di un trust socio dalla società e della liquidazione della relativa partecipazione, la società aveva iscritti a bilancio come onere pluriennale deducibile la c.d. differenza da recesso, imputandone una quota a conto economico. L'Ufficio ha recuperato a tassazione tale importo, ritenendo che la differenza da recesso, in una società di capitali, non fosse deducibile e dovesse restare fuori dal conto economico ai sensi dell'art. 109, comma 9, TUIR. Dopo il rigetto in primo grado e l'interruzione del giudizio d'appello per l'estinzione della società, l'ex socio ha riassunto il processo ed ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione dell'art. 109, comma 9, lett. a), e dell'art. 83 TUIR, sostenendo che la differenza da recesso fosse un costo deducibile e che la CTR avesse erroneamente applicato la disciplina relativa alle remunerazioni di titoli; (2) violazione dell'art. 8 d.lgs. 546/1992, dell'art. 10 L. 212/2000 e dell'art. 6 d.lgs. 472/1997, per non avere riconosciuto l'obiettiva incertezza normativa e quindi l'esimente dalle sanzioni.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il primo motivo perché, nelle società di capitali, la differenza corrisposta al socio recedente costituisce una remunerazione o anticipata liquidazione di utili futuri/latenti e ricade nel divieto di deducibilità previsto dall'art. 109, comma 9, lett. a), TUIR; ha inoltre considerato infondato il secondo motivo perché non sussistevano i presupposti dell'obiettiva incertezza normativa idonea a escludere le sanzioni. Il ricorso è stato quindi integralmente rigettato, con condanna del ricorrente alle spese di legittimità e con atto della sussistenza dei presupposti per il raddoppio del contributo unificato, nei limiti richiamati in dispositivo.

Norme richiamate

• art. 109, comma 9, lett. a), TUIR

  La differenza da recesso corrisposta dalla società di capitali al socio receduto è assimilata a remunerazione/anticipata liquidazione di utili latenti e, come tale, è indeducibile.

• art. 83 TUIR

  Il principio di derivazione dal bilancio non consente di dedurre costi che le norme fiscali escludono dalla deducibilità.

• art. 2473 c.c.

  Il valore da liquidare al socio recedente si calcola sul valore di mercato della quota; il rimborso può avvenire mediante acquisto degli altri soci, uso di riserve disponibili o riduzione del capitale sociale.

• art. 44 TUIR

  È richiamato per confermare la natura reddituale della somma corrisposta al socio in caso di recesso nelle società di capitali.

• art. 47, comma 7, TUIR

  Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso di recesso costituiscono utile per la parte eccedente il prezzo pagato per l'acquisto o sottoscrizione delle quote annullate.

• art. 8 d.lgs. 546/1992

  L'esimente sanzionatoria richiede un'obiettiva incertezza normativa, non una semplice incertezza soggettiva.

• art. 10 L. 212/2000

  È richiamato in tema di tutela dell'affidamento e buona fede del contribuente, ma la Corte esclude che ricorressero i presupposti per non applicare le sanzioni.

• art. 6 d.lgs. 472/1997

  La non punibilità per obiettiva incertezza della norma presuppone un effettivo e oggettivo stato di incertezza sull'ambito applicativo della disciplina.

• art. 39-bis d.P.R. 636/1972

  È citato come precedente disciplina che già riconosceva il potere di escludere le sanzioni in presenza di obiettive condizioni di incertezza.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002

  È richiamato solo per il raddoppio del contributo unificato conseguente al rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Nelle società di capitali, la c.d. differenza da recesso corrisposta al socio uscente non costituisce un costo fiscalmente deducibile, ma una componente assimilabile alla remunerazione di utili latenti o futuri, con conseguente indeducibilità ai sensi dell'art. 109, comma 9, lett. a), TUIR.
• Il principio di derivazione civilistico-contabile ex art. 83 TUIR opera nei limiti delle norme fiscali speciali: una posta iscritta a conto economico non è automaticamente deducibile se l'ordinamento tributario ne prevede l'indeducibilità.
• Per escludere le sanzioni tributarie per obiettiva incertezza normativa, non basta una difficoltà interpretativa soggettiva del contribuente; occorre una incertezza oggettiva, derivante da un sistema normativo realmente ambiguo e di coordinamento difficoltoso.
• Nel recesso del socio di società di capitali, il rimborso può essere soddisfatto tramite riserve disponibili o riduzione del capitale; la componente eccedente il valore nominale della quota non si trasferisce automaticamente a conto economico come onere deducibile.

Come è indicizzato