Sentenza del 21/04/2017 n. 10111 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Lombardia relativa agli anni d'imposta 2003 e 2004, contestando la deduzione e detrazione di numerosi costi ritenuti non documentati, non inerenti, privi di data certa o imputati all'esercizio errato. Le contestazioni riguardavano, tra l'altro, costi per l'organizzazione di fiere, spese di viaggio e soggiorno, costi per attività in Asia e negli Stati Uniti, spese per agende pubblicitarie, ospitalità di una delegazione cinese e acquisti di francobolli. L'Agenzia censurava inoltre la motivazione generica della CTR e l'utilizzo di documentazione prodotta tardivamente dalla contribuente. La società ha resistito e ha proposto ricorso incidentale sulla ripresa relativa ad alcuni acquisti di francobolli.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibili il primo, il secondo e il quinto motivo del ricorso principale dell'Agenzia, per difetto di autosufficienza. Ha invece accolto gli altri motivi principali, rilevando che la CTR aveva motivato in modo generico e non aveva adeguatamente verificato la certezza della data dei contratti, l'inerenza e la competenza dei costi, la distinzione tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza e l'attendibilità degli acquisti di francobolli, anche alla luce del saldo negativo di cassa e delle anomalie negli aggi indicati. Il ricorso incidentale della società è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Non vi è stata quindi una decisione definitiva sul merito delle singole riprese, ma l'esito processuale è principalmente favorevole all'Agenzia delle Entrate.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte. La censura dell'Agenzia relativa all'omessa pronuncia è stata però dichiarata inammissibile per difetto di autosufficienza.

• Art. 2704 c.c.

  La data della scrittura privata non autenticata non è certa e computabile riguardo ai terzi se non dal giorno in cui si verifica uno degli eventi previsti dalla norma, oppure un fatto obiettivo idoneo a rendere certa la data.

  L'Amministrazione finanziaria è considerata 'terzo' rispetto al contratto prodotto dal contribuente. Pertanto, il contribuente deve dimostrare la data certa del documento mediante eventi tipici o altri fatti obiettivi, esterni e non dipendenti dalla propria disponibilità.

• Art. 2697 c.c.

  Chi intende far valere un diritto deve provare i fatti costitutivi della propria pretesa. In materia tributaria, grava sul contribuente la prova dell'esistenza, dell'inerenza, della competenza e della corretta imputazione dei costi dedotti.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 109

  Disciplina i requisiti di imputazione temporale, certezza, determinabilità e inerenza dei componenti negativi di reddito. Un costo è deducibile solo se adeguatamente provato e riferibile all'attività e all'esercizio considerati.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 108

  Disciplina la deducibilità delle spese di pubblicità e propaganda e delle spese di rappresentanza. La distinzione dipende dall'obiettivo concreto: promozione diretta di prodotti, marchi o servizi e incremento delle vendite per la pubblicità; accrescimento del prestigio dell'impresa senza diretta aspettativa di vendite per la rappresentanza.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  Attribuisce all'Amministrazione poteri di richiesta e acquisizione di dati e documenti. Tuttavia, una contestazione sulla inutilizzabilità di documenti prodotti in giudizio deve essere specificamente allegata e dimostrata, con riproduzione degli atti rilevanti, secondo il principio di autosufficienza.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 52, comma 5

  Prevede conseguenze per il contribuente che rifiuti o ometta di esibire documenti richiesti durante l'attività di controllo. L'applicazione della preclusione richiede tuttavia la prova della specifica richiesta dell'Ufficio e dell'effettiva mancata esibizione.

• Art. 360 c.p.c.

  Individua i motivi di ricorso per cassazione, tra cui la violazione di legge, l'omessa pronuncia e il vizio di motivazione. Il ricorso deve rispettare il principio di autosufficienza, riproducendo gli atti e i documenti indispensabili per consentire il controllo della censura.

• Art. 372 c.p.c.

  Consente in cassazione il deposito di documenti limitatamente a quelli relativi all'ammissibilità del ricorso o del controricorso e alla nullità della sentenza. Non consente, di regola, la produzione di una sentenza penale di assoluzione per incidere sul merito tributario.

• Art. 378 c.p.c.

  Consente il deposito di memorie illustrative, ma non trasforma la memoria in uno strumento generale per la produzione di nuovi documenti.

Massime di principio

• In una controversia tributaria, la deducibilità di un costo richiede una prova documentale concreta e coerente della sua esistenza, inerenza all'attività d'impresa, competenza temporale e corretta imputazione contabile.
• Un contratto privo di data certa non è automaticamente opponibile all'Amministrazione finanziaria: occorre dimostrare un fatto esterno, obiettivo e non dipendente dalla volontà del contribuente che renda certa la data.
• La distinzione tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza deve essere effettuata in base alla finalità effettiva dell'esborso, non alla sua denominazione contabile o formale.
• Una motivazione giudiziale meramente assertiva, che qualifichi i costi come documentati, inerenti e di competenza senza esaminare le singole voci e le prove disponibili, può comportare la cassazione della decisione.
• Un saldo negativo di cassa costituisce un'anomalia contabile e può ridurre l'attendibilità della contabilità e dei costi dichiarati, oltre a far presumere ricavi non contabilizzati almeno pari al disavanzo.
• Gli elementi di prova devono essere valutati nel loro complesso: il giudice non può esaminare i singoli indizi in modo isolato senza confrontarli con le anomalie contabili e documentali evidenziate dall'Amministrazione.
• Nel giudizio di cassazione vale il principio di autosufficienza: chi denuncia l'omesso esame di un documento o di un atto deve riprodurne le parti rilevanti e indicarne la precisa collocazione processuale.
• La produzione tardiva di documenti in cassazione è ammessa solo nei limitati casi previsti dalla legge; una sentenza penale di assoluzione, di per sé, non può essere introdotta tramite memoria per modificare il giudizio tributario.