Sentenza del 27/05/2015 n. 10884 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato, per gli anni 1994 e 1995, il reddito della società ai fini IRPEG e ILOR, contestando omesse contabilizzazioni di ricavi e indebite deduzioni di costi, comprese fatture ritenute relative a operazioni inesistenti. I maggiori redditi erano stati inoltre imputati ai soci, in ragione della ristretta base societaria, come utili presuntivamente distribuiti. Erano stati emessi anche accertamenti relativi all'imposta patrimoniale sul patrimonio netto delle imprese e alle ritenute d'acconto. La CTR aveva annullato gli accertamenti richiamando l'assoluzione penale degli amministratori e ritenendo insufficiente e approssimativa l'attività dell'Ufficio. L'Agenzia ha contestato tale motivazione, sostenendo che la sentenza penale non riguardava tutti i rilievi, non risultava formalmente provato il passaggio in giudicato e che, per i costi relativi a operazioni inesistenti, spettava al contribuente dimostrarne l'effettività, inerenza e congruità.

La decisione

La Corte di Cassazione ha riunito i due giudizi, ha accolto il ricorso dell'Agenzia nel procedimento n. 4758/2010 e il secondo motivo del ricorso n. 9888/2010, dichiarando assorbito il primo motivo di quest'ultimo. Ha ritenuto viziata per motivazione insufficiente e generica la decisione della CTR, perché fondata in modo non adeguatamente argomentato sull'assoluzione penale, sull'asserita adesione acritica dell'Ufficio alle risultanze della Guardia di Finanza e sulla pretesa necessità di ulteriori accertamenti, senza esaminare concretamente gli elementi indiziari indicati dall'Amministrazione. Le sentenze impugnate sono state cassate con rinvio alla CTR Molise per un nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione su un punto decisivo della controversia

  La Corte ha ritenuto che la motivazione della CTR non spiegasse adeguatamente il percorso logico seguito e non esaminasse gli elementi decisivi prospettati dall'Amministrazione.

• Art. 295 c.p.c.

  La questione relativa alla sospensione necessaria del secondo giudizio è stata dichiarata assorbita, poiché la Cassazione ha accolto la censura motivazionale e disposto il rinvio.

• Legge n. 461 del 1992

  È richiamata in relazione all'imposta patrimoniale sul patrimonio netto delle imprese, collegata alla rettifica del reddito sociale.

• Principi probatori in materia di costi relativi a operazioni inesistenti

  A fronte di specifiche contestazioni dell'Amministrazione, il contribuente deve fornire la prova dell'effettività, dell'inerenza e della congruità dei costi; la CTR non poteva limitarsi a imputare all'Ufficio la mancata effettuazione di ulteriori verifiche senza esaminare gli elementi già raccolti.

Massime di principio

• Nel processo tributario, una sentenza penale di assoluzione non determina automaticamente l'esito della controversia fiscale: deve essere valutata nel suo contenuto, nei fatti effettivamente esaminati e nella sua eventuale definitività.
• Gli elementi raccolti dalla Guardia di Finanza possono costituire base dell'accertamento tributario anche attraverso presunzioni, purché siano specifici, coerenti e adeguatamente valutati dal giudice.
• Quando l'Amministrazione contesta costi riferiti a operazioni inesistenti, il contribuente deve dimostrare concretamente che le operazioni sono state realmente effettuate e che i costi sono inerenti e congrui.
• Il giudice tributario deve esaminare in modo puntuale gli indizi e le circostanze addotte dalle parti; una motivazione generica, basata su formule come 'accertamento approssimativo' o 'adesione acritica', può portare alla cassazione della sentenza.
• La presunzione di distribuzione ai soci dei maggiori utili di una società a ristretta base societaria è utilizzabile, ma resta collegata alla previa e corretta dimostrazione del maggior reddito societario.