Sentenza del 16/11/2017 n. 4730 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La ricorrente ha contestato la nullità degli avvisi di accertamento per difetto di motivazione, sostenendo la mancata allegazione o riproduzione dell’atto presupposto, ossia del processo verbale di constatazione (PVC), e la violazione dell’art. 7 della legge n. 212/2000. In particolare, ha censurato il ricorso alla motivazione per relationem mediante rinvio al PVC.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Gli avvisi sono stati ritenuti legittimi perché adeguatamente e congruamente motivati ai sensi degli artt. 42 del d.P.R. n. 600/1973 e 56 del d.P.R. n. 633/1972. Il PVC era stato regolarmente notificato alla società, ricevuto e sottoscritto dal legale rappresentante pro tempore; inoltre, l’avviso ne richiamava espressamente il contenuto essenziale. È stata quindi ritenuta valida la motivazione per relationem, poiché l’atto richiamato era conosciuto o conoscibile dal contribuente.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Impone che gli atti dell’amministrazione finanziaria siano motivati e, in linea generale, che gli atti richiamati siano allegati o ne sia riprodotto il contenuto essenziale. Nel caso concreto, non è stata ravvisata una violazione, poiché il PVC era stato notificato al contribuente e il suo contenuto essenziale era richiamato nell’avviso.

• Art. 42 del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina la motivazione degli avvisi di accertamento in materia di imposte sui redditi. È stato ritenuto applicabile quale norma speciale, idonea a fondare la legittimità della motivazione dell’atto.

• Art. 56 del d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina la motivazione degli atti di accertamento in materia di IVA. Anche questa disposizione è stata considerata norma speciale prevalente rispetto alla disciplina generale dell’art. 7 della legge n. 212/2000.

Massime di principio

• La motivazione per relationem dell’avviso di accertamento è generalmente legittima quando l’atto richiamato è stato previamente notificato o comunque è certamente conosciuto dal contribuente.
• Non è sempre necessaria l’allegazione materiale del PVC: può essere sufficiente il suo richiamo espresso accompagnato dalla riproduzione o dall’indicazione del contenuto essenziale, purché il contribuente possa comprendere le ragioni della pretesa e difendersi efficacemente.
• Il semplice rinvio a un atto precedente non basta se il richiamo è generico, incompleto o riferito a un documento non conosciuto dal contribuente; in tali casi può configurarsi un difetto di motivazione.
• Nel valutare la validità dell’avviso occorre verificare sia il rispetto delle norme speciali sull’accertamento, sia l’effettiva conoscibilità dell’atto presupposto e degli elementi posti a fondamento della pretesa fiscale.
• La sottoscrizione per ricevuta del PVC da parte del legale rappresentante costituisce un elemento rilevante per dimostrare che il contribuente conosceva l’atto richiamato.