Sentenza del 19/04/2017 n. 9850 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato un avviso di irrogazione di sanzioni relativo alla mancata immissione fisica della merce importata nel deposito fiscale, sebbene la merce fosse stata registrata nella contabilità del deposito. Ha sostenuto che fosse sufficiente una immissione "virtuale", consistente nella sola registrazione, e ha contestato inoltre il difetto di motivazione dell'avviso, la violazione del giusto procedimento e l'assenza dei presupposti soggettivi e oggettivi della punibilità.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibili i motivi relativi al difetto di motivazione dell'avviso e all'omessa pronuncia, ritenendo che le doglianze fossero formulate in modo non corretto o non verificabile. Ha invece accolto, nei limiti indicati in motivazione, il terzo e il quarto motivo: l'omessa immissione fisica nel deposito fiscale può giustificare l'applicazione di una sanzione, ma la sanzione deve essere appropriata e proporzionata alla gravità della violazione e non può comportare la perdita del diritto alla detrazione dell'IVA, in assenza di frodi. La sentenza regionale è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, per la rideterminazione della sanzione e la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5, c.p.c.

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione. La Corte ha ritenuto inammissibili alcune censure perché dedotte con il vizio processuale o motivazionale non appropriato e perché fondate su documenti non trascritti.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni delle parti. Nel caso concreto non vi è stata omessa pronuncia, poiché la CTR aveva esaminato e respinto le eccezioni sulla non applicabilità delle sanzioni.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 50-bis, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  prevede l'immissione nel deposito fiscale al fine di detenere la merce importata, con sospensione dell'obbligo del pagamento di dazi e imposte interne fino all'estrazione della merce

  La disciplina del deposito fiscale richiede, secondo la decisione, l'effettiva immissione fisica della merce; la sola registrazione contabile non elimina l'irregolarità, ma tale irregolarità non può incidere automaticamente sul diritto alla detrazione dell'IVA.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

  In mancanza di una sanzione speciale, può costituire il riferimento per sanzionare il ritardato o omesso versamento dell'imposta, purché la sanzione sia appropriata e proporzionata alla violazione.

• Principio unionale di neutralità dell'IVA

  In assenza di frode, un requisito meramente formale quale la mancata immissione fisica nel deposito fiscale non può comportare il diniego del diritto alla detrazione dell'IVA.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  La Corte ha dato atto che non sussistevano i presupposti per imporre alla contribuente il pagamento dell'ulteriore contributo unificato.

Massime di principio

• La mancata osservanza di un requisito formale o fisico previsto per un deposito fiscale può comportare una sanzione, ma non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione dell'IVA, soprattutto quando non vi siano frodi o danni sostanziali per l'Erario.
• Le sanzioni tributarie devono essere proporzionate alla gravità concreta della violazione e alle sue conseguenze; il giudice deve quindi valutarne l'appropriatezza, non applicarle automaticamente nella misura più gravosa.
• La registrazione contabile della merce non equivale necessariamente all'immissione fisica nel deposito: può essere insufficiente per rispettare gli obblighi del regime, pur restando distinta dalla questione del diritto alla detrazione.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale indicare il corretto vizio previsto dall'art. 360 c.p.c. e trascrivere o riprodurre le parti rilevanti dei documenti richiamati; in caso contrario la censura può essere dichiarata inammissibile.
• Quando una sentenza viene cassata con rinvio sulla misura della sanzione, il giudice di rinvio deve applicare i principi stabiliti dalla Corte e rideterminare la sanzione, senza poter negare la detrazione per la sola irregolarità formale in assenza di frode.