Sentenza del 20/04/2021 n. 439 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione che ha revocato l'agevolazione "prima casa" concessa in sede di registrazione dell'atto del 20/04/2011 per mancato trasferimento della residenza nel Comune di Cartoceto entro 18 mesi; eccezioni addotte: nullità dell'avviso per difetto di sottoscrizione e di poteri del funzionario, esistenza di causa di forza maggiore (lavori di consolidamento del muro di confine e difficoltà economiche) giustificative del ritardo, e contestazione dell'entità della sanzione applicata.

La decisione

Appello respinto. La Commissione ha ritenuto tardiva la contestazione sulla sottoscrizione e sui poteri del funzionario (dovendo essere sollevata nel primo grado), ha confermato che il termine di 18 mesi per il trasferimento della residenza è condizione perentoria e costitutiva del diritto all'agevolazione e non un mero termine sollecitatorio, e ha escluso che le difficoltà economiche o i lavori di consolidamento del muro costituiscano forza maggiore idonea a impedire la decadenza. Di conseguenza è stata confermata la revoca dell'agevolazione, la liquidazione delle imposte e l'applicazione delle relative sanzioni; spese di giudizio a carico dell'appellante.

Norme richiamate

• DPR 131/1986 (Testo Unico imposte di registro)

  "l'immobile sia ubicato nel territorio del comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro diciotto mesi dall'acquisto la propria residenza (...) La dichiarazione di voler stabilire la residenza nel comune ove è ubicato l'immobile acquistato deve essere resa, a pena di decadenza, dall'acquirente nell'atto di acquisto."

  La Commissione interpreta la previsione come condizione perentoria e costitutiva del diritto all'agevolazione: il mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi determina la decadenza dal beneficio.

• D.Lgs. 347/1990

  Richiamato insieme al DPR 131/86 per confermare che il termine e le condizioni per le agevolazioni "prima casa" sono inderogabili e costituiscono requisito essenziale per il beneficio.

• DPR 600/1973, art. 42, comma 1

  Norma citata dalla ricorrente in tema di attribuzione di poteri e sottoscrizione degli atti da parte dei funzionari; la Commissione ha ritenuto la relativa eccezione tardiva se proposta per la prima volta in appello.

• Legge 241/1990, art. 21‑septies

  Rilevata dalla ricorrente in relazione alla legittimazione alla sottoscrizione degli atti amministrativi; la questione è stata però esclusa per tardività dell'eccezione.

• D.Lgs. 546/1992, art. 57, comma 2

  Applicata per affermare che l'eccezione sulla sottoscrizione e sui poteri doveva essere proposta nel primo grado e che sollevarla in appello è tardivo.

• DPR 131/1986, art. 76

  Richiamato dalla ricorrente (argomento respinto) per sostenere l'esistenza di un termine triennale entro il quale l'Ufficio può controllare: la Corte regionale nega che il termine di 18 mesi possa essere rinviato a tre anni, essendo il triennio termine di controllo dell'Ufficio, non termine per il trasferimento della residenza.

• DPR 600/1973, art. 20, comma 4

  Norma richiamata in primo grado quale base per la misura della sanzione applicata dall'Ufficio; la Commissione ritiene la misura della sanzione conforme alla normativa richiamata.

Massime di principio

• Il termine di 18 mesi per trasferire la residenza dopo l'acquisto "prima casa" è da considerarsi una condizione perentoria e costitutiva del diritto al beneficio: il suo mancato rispetto determina decadenza automatica dall'agevolazione.
• L'eventuale configurabilità di "forza maggiore" per giustificare il mancato trasferimento richiede un evento oggettivo, straordinario, imprevedibile e inevitabile, non imputabile al contribuente; difficoltà economiche o normali lavori di ristrutturazione/consolidamento non sono di regola sufficienti.
• Le eccezioni processuali riguardanti la validità formale dell'atto amministrativo (es. sottoscrizione, attribuzione di poteri) devono essere sollevate tempestivamente nel primo grado; se introdotte per la prima volta in appello possono essere dichiarate inammissibili per tardività.
• Il fatto che il contribuente non abbia intenti speculativi o abbia subito un danno economico non esonera automaticamente dall'osservanza delle condizioni formali richieste dalla normativa sulle agevolazioni fiscali.
• Gli uffici hanno un termine di controllo (triennale) per verificare la sussistenza delle condizioni dell'agevolazione; tale termine non equivale né estende il termine previsto per il trasferimento della residenza da parte del contribuente.