Sentenza del 24/11/2021 n. 1412 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Contestazione fiscale sulla qualificazione del reddito derivante dalla produzione e cessione di energia elettrica da impianto fotovoltaico: il contribuente chiedeva che tale reddito fosse qualificato come reddito agricolo in quanto attività agricola accessoria; l'Amministrazione sosteneva che, in assenza dei requisiti, il reddito dovesse essere ricompreso nel reddito d'impresa e assoggettato al regime ordinario.

La decisione

La sentenza ha accolto l'interpretazione secondo cui l'applicazione del regime agricolo al reddito da cessione di energia elettrica è subordinata alla qualificazione dell'attività come agricola accessoria. Per esserlo è necessario che l'impianto fotovoltaico sia insistente su un fondo effettivamente utilizzato per l'attività agricola e che la coltivazione del fondo sia anteriore alla costruzione dell'impianto. In mancanza di tali condizioni, il reddito derivante dalla produzione e cessione dell'energia deve essere ricompreso nel reddito d'impresa e assoggettato al regime ordinario (IRES/tributazione d'impresa).

Norme richiamate

• Codice Civile, art. 2135

  Definizione di attività agricola e delle attività connesse: la qualificazione fiscale dell'attività produttiva passa per i requisiti civilistici di attività agricola e di connessione al fondo.

• D.P.R. 917/1986 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR)

  La normativa fiscale distingue redditi agricoli e redditi d'impresa; per applicare il regime agevolato/agricolo occorre che l'attività di produzione sia effettivamente agricola o accessoria a quella agricola secondo i requisiti previsti.

Massime di principio

• Per qualificare come 'accessoria' l'attività connessa (es. produzione di energia da fotovoltaico) è necessario che l'impianto sia funzionalmente collegato e fisicamente insistente su un fondo aziendale destinato all'attività agricola.
• La coltivazione del fondo deve essere anteriore alla costruzione dell'impianto: l'installazione successiva su un fondo non precedentemente coltivato difficilmente permette la qualificazione agricola.
• In assenza dei requisiti di connessione e anteriorità, il reddito da cessione di energia è reddito d'impresa e soggetto al regime ordinario (IRES/IRPEF secondo il tipo di soggetto).
• È fondamentale conservare e produrre prove documentali della titolarità/uso agricolo del fondo e della storicità della coltivazione (contratti di affitto, registri agricoli, foto, fatture, documentazione tecnica antecedente alla costruzione).
• Prima dell'investimento valutare la pianificazione fiscale e societaria (eventuale integrazione dell'impianto nell'azienda agricola, forma giuridica, convenzioni) poiché la qualificazione ha rilevanti effetti fiscali e civilistici.