Sentenza del 19/07/2024 n. 249 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2014 per maggiori imposte (IRES €25.741 e IRAP €724 oltre sanzioni e interessi) derivanti da: (1) ripresa a tassazione di costi di addestramento/ formazione per €1.435,85 ritenuti non inerenti; (2) indeducibilità di compensi corrisposti all'amministratore per €7.163,84 (contestata l'inerenza/competenza e l'inclusione di contributi previdenziali); (3) quote di ammortamento ritenute non deducibili per €17.447,42 per variazione non giustificata dei coefficienti di ammortamento. La contribuente sostenne l'inerenza del rilievo sul corso di inglese (necessario per rapporti con l'estero), che i compensi riguardavano anni precedenti ma pagati nel 2014 e che le variazioni di ammortamento erano basate su criteri tecnico-economici decisi dall'organo amministrativo e documentati negli scritture e nel libro cespiti.

La decisione

La Corte d'appello (Friuli Venezia Giulia) ha rigettato l'appello principale della società e l'appello incidentale dell'Ufficio, confermando la sentenza di primo grado (CTP di Gorizia). Confermata la deducibilità dei costi di formazione/lingua inglese (fatture BS, metodo 'full immersion' e rapporto con attività estera) per €1.435,85; respinti i rilievi della società sui compensi all'amministratore (la contribuente non ha prodotto documentazione idonea a comprovare la deducibilità o la competenza ad esercizi antecedenti) e sulle quote di ammortamento (variazione dei coefficienti non adeguatamente giustificata nella nota integrativa, incongruenze con il libro cespiti e assenza di criteri tecnico/economici probatori). Pertanto le riprese a tassazione relative a compensi e ammortamenti sono confermate. Sulle spese di lite: il primo grado aveva compensato in misura del 50% e liquidato €1.000 a favore dell'Ufficio; il secondo grado ha compensato le spese del giudizio di appello.

Norme richiamate

• art. 2426 cod. civ.

  Stabilisce il principio che l'ammortamento deve seguire criteri di sistematicità e quote rapportate in modo tendenzialmente uniforme alla durata normale di utilizzazione dei beni; le variazioni richiedono adeguata esposizione e giustificazione nella nota integrativa

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 102

  Vincola la gestione degli ammortamenti anche ai fini fiscali, richiamando parametri quantitativi e di competenza e impedendo al contribuente discrezionalità non giustificata nella ripartizione delle quote

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 109

  Riferimento al principio di competenza fiscale: la determinazione delle quote incide sulla base imponibile di ciascun esercizio e richiede correttezza temporale

• Giurisprudenza di Cassazione

  es. Cass. nn. 22016/2014; 20680/2015; 16478/2014; 25758/2014; 451/2015

  Costante orientamento che richiede giustificazioni documentali per variazioni di ammortamento e riconoscimento limitato della discrezionalità del contribuente nella determinazione delle quote annuali

Massime di principio

• Spese di formazione sono deducibili se documentate (fatture) e se risulta un collegamento logico con l'attività d'impresa (es. rapporti commerciali esteri che rendono necessaria la conoscenza della lingua straniera); la mera affermazione di esigenza personale non è sufficiente.
• Compensi corrisposti all'amministratore sono deducibili solo se risultano documentati e imputabili alla corretta competenza d'esercizio; se si dichiara che si riferiscono ad anni precedenti ma sono pagati nell'anno, il contribuente deve fornire documentazione probativa che giustifichi la competenza e la deducibilità.
• Le quote di ammortamento devono rispettare i criteri civilistici (art. 2426 c.c.) e le regole fiscali (TUIR): non possono essere variate discrezionalmente anno per anno senza adeguata giustificazione tecnica/economica esposta nella nota integrativa e documentata nei libri cespiti.
• La nota integrativa al bilancio è documento fondamentale: incongruenze tra quanto dichiarato nella nota e i libri contabili comportano il rigetto della giustificazione delle variazioni contabili ai fini fiscali.
• Onere della prova a carico del contribuente: in caso di contestazioni fiscali il contribuente deve produrre documentazione probatoria sufficiente (fatture, libri cespiti, motivazioni tecniche) per ottenere l'accoglimento delle proprie deduzioni.
• Quando le parti ottengono successi parziali, il giudice può disporre compensazione totale o parziale delle spese; in appello la compensazione delle spese di grado è possibile se vi è reciproca soccombenza parziale.