Sentenza del 22/10/2020 n. 23160 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società impugnava due atti di contestazione e sanzione (riferiti agli anni 2005-2006) per omessi o ritardati versamenti delle addizionali provinciali e per la tardiva/irregolare presentazione delle dichiarazioni di consumo. La controversia verteva in particolare sulla efficacia estintiva di una compensazione contabile nazionale autorizzata successivamente e sull'esistenza del requisito soggettivo (dolo specifico) per l'applicazione della sanzione prevista dall'art. 59, comma 1, lett. c) del TUA.

La decisione

La CTR aveva accolto l'appello principale della società ritenendo che la compensazione nazionale avesse estinto i debiti e escludendo la sanzione TUA per mancanza di dolo specifico. La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso dell'Agenzia: ha precisato che la compensazione civilistica (art. 1242 c.c.) non si applica in materia tributaria se non nei casi espressamente previsti dalla legge e che, pertanto, la compensazione nazionale autorizzata in data successiva non ha effetto retroattivo sanante sulle violazioni commesse. Ha inoltre chiarito che l'art. 59 TUA non richiede dolo specifico per l'applicazione della sanzione, essendo la sanzione comminata anche per inadempimenti formali o omissioni. Per questi motivi la Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, in diversa composizione, perché verifichi concretamente la sussistenza dei presupposti per ciascuna sanzione e valuti la congruità e proporzionalità delle sanzioni alla luce delle circostanze.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo n. 504 del 1995 (TUA)

  Disciplina le accise sull'energia elettrica: prevede obblighi di registrazione e dichiarazione e disciplina la sola forma di compensazione prevista (detrazione dagli acconti in caso di versamenti in eccesso). L'art. 59, comma 1, lett. c) prevede la sanzione per omissioni/irregolarità delle dichiarazioni e va applicata anche senza prova di dolo specifico.

• Decreto Legislativo n. 471 del 1997

  Norma sulle sanzioni amministrative tributarie usata per contestare irregolarità/omissioni; richiamata nella contestazione originaria.

• Codice Civile

  articolo 1242 (compensazione), articolo 1246

  La compensazione civilistica estingue i debiti quando coesistenti, ma secondo la giurisprudenza di legittimità tale regola non può essere applicata in materia tributaria salvo espressa previsione di legge; quindi l'art. 1242 c.c. non estingue automaticamente debiti tributari antecedenti salvo che la legge lo consenta.

• Legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Prevede in via generale l'estinzione dell'obbligazione tributaria per compensazione, ma ha lasciato ferme disposizioni vigenti e demandato a regolamenti l'estensione dell'istituto ai tributi non previsti, pertanto non derogando al principio che la compensazione fiscale è ammessa solo nei casi espressamente previsti.

• Decreto Legislativo n. 546 del 1992

  articoli 36 e 132, comma 2, n. 4

  Richiamato con riferimento ai profili di motivazione e alle censure sulla istruttoria e la deduzione di fatti e prove da parte della CTR; le censure in relazione a questi articoli sono state assorbite dalla Corte dopo l'accoglimento del primo motivo.

Massime di principio

• La compensazione civilistica tra debiti e crediti (art. 1242 c.c.) non estingue automaticamente debiti tributari: in materia fiscale la compensazione è possibile solo nei casi espressamente previsti dalla legge o da specifici atti amministrativi che ne consentano l'applicazione, e un'autorizzazione successiva non ha effetto retroattivo sanante sulle violazioni commesse prima.
• Per le accise sull'energia elettrica la normativa prevede modalità specifiche di conguaglio/compensazione (es. detrazione dagli acconti) e non può essere fatta valere una compensazione 'anomala' con effetti estintivi retroattivi se non regolata dalla legge o da un provvedimento autorizzatorio con efficacia e decorrenza chiare.
• La sanzione prevista dall'art. 59 TUA per le irregolarità o la tardiva presentazione delle dichiarazioni si applica indipendentemente dall'esistenza di dolo specifico: è sufficiente l'inadempimento degli obblighi formali o di versamento.
• Quando sopravvengono atti amministrativi di definizione/compensazione successivi alle violazioni, l'Amministrazione e il giudice devono valutare temporalmente l'efficacia di tali atti e non possono imputare automaticamente effetto sanante alle violazioni antecedenti.
• In fase di rinvio il giudice dovrà verificare concretamente la sussistenza dei presupposti per ciascuna sanzione e applicare il principio di proporzionalità nella determinazione dell'ammontare delle sanzioni, anche d'ufficio.