Sentenza del 13/12/2022 n. 911 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sardegna

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IVA con questioni relative a: (1) competenza territoriale dell'ufficio che ha emanato l'atto; (2) deducibilità in giudizio del vizio di competenza e sua qualificazione come annullabilità vs nullità; (3) validità della motivazione della sentenza di merito; (4) determinazione del momento in cui sorge l'obbligo per il committente di aumentare la base imponibile IVA qualora il contratto venga dichiarato invalido o perda efficacia e sia emessa nota di credito.

La decisione

La Corte ha affermato che la competenza territoriale per gli accertamenti IVA si determina rispetto al domicilio fiscale del contribuente (sede legale, in subordine amministrativa, sede secondaria o stabile organizzazione, o, residualmente, il comune in cui esercita prevalentemente l'attività come dichiarato annualmente). L'avviso emesso da ufficio territorialmente incompetente non è automaticamente nullo ma è annullabile: il vizio è formale e deve essere dedotto in giudizio sin dall'originario ricorso tra i motivi di impugnazione (non rilevabile d'ufficio). Nei casi previsti dal secondo comma dell'art. 21‑octies l.241/90, se il contenuto sostanziale dell'atto è vincolato e non poteva essere diverso, il vizio formale non comporta l'annullamento. Il difetto di motivazione della sentenza è configurabile solo se la motivazione è del tutto mancante o assolutamente inidonea a rendere comprensibile il percorso logico‑giuridico del giudice. Quanto alla variazione in aumento della base imponibile IVA da parte del committente in caso di invalidità o perdita di efficacia del contratto, l'obbligo di annotare la variazione sorge solo quando è emanata la nota di credito: l'attività di recupero dell'Ufficio si riferisce all'anno di emissione della nota e non all'annualità in cui l'operazione era originariamente stata pattuita.

Norme richiamate

• art. 21‑octies, legge 7 agosto 1990, n. 241

  Il vizio di competenza territoriale dell'ufficio rende l'atto annullabile ma non nullo automaticamente; se l'atto ha contenuto sostanziale vincolato (secondo comma) e non poteva essere diverso, il vizio formale non determina annullamento.

• art. 28‑octies, legge 7 agosto 1990, n. 241

  Riferimento alla possibilità di sanatoria: l'emanazione da parte di ufficio incompetente può essere oggetto di sanatoria; in ogni caso il vizio deve essere dedotto in giudizio per essere valutato.

Massime di principio

• La competenza territoriale negli accertamenti IVA va valutata rispetto al domicilio fiscale (sede legale o, in subordine, amministrativa, sede secondaria o stabile organizzazione; residualmente il comune di prevalente esercizio dell'attività dichiarato).
• Un avviso di accertamento emesso da ufficio territorialmente incompetente è annullabile ma non necessariamente nullo: il contribuente deve eccepire tale vizio già nel ricorso introduttivo; non è rilevabile d'ufficio dal giudice.
• Se l'atto amministrativo ha contenuto sostanziale vincolato e non poteva essere diverso, il vizio formale di competenza non comporta annullamento ai sensi del secondo comma dell'art. 21‑octies l.241/90.
• Il vizio di motivazione della sentenza sussiste solo quando manca del tutto o è talmente carente da non consentire di ricostruire il ragionamento del giudice; le mere critiche alla valutazione non sono sufficienti.
• Per l'IVA, l'obbligo del committente di variare in aumento la base imponibile a seguito di invalidità o perdita di efficacia del contratto sorge esclusivamente al momento dell'emissione della nota di credito: l'eventuale recupero dell'imposta riguarda l'anno in cui la nota è stata emessa, non l'anno dell'operazione originaria.
• Prassi consigliata: verificare subito la competenza territoriale e sollevare l'eccezione nel primo atto di gravame; conservare e documentare eventuali note di credito e la relativa datazione per determinare correttamente l'esercizio d'imposta rilevante.