Sentenza del 30/10/2015 n. 1129 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la propria attività non fosse autonomamente organizzata e, quindi, non fosse soggetta a IRAP. L’attività era svolta senza dipendenti o collaboratori dipendenti e con beni strumentali di valore modesto, costituiti da computer, telefoni cellulari e attrezzature d’ufficio, non eccedenti il minimo necessario per l’esercizio professionale. Chiedeva pertanto il rimborso dell’IRAP versata negli anni 2007-2010.

Norme richiamate

• Articolo 2 del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  L’IRAP colpisce l’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. Per il lavoro autonomo, è necessaria un’autonoma organizzazione effettivamente apprezzabile.

• Articolo 3 del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  Individua i soggetti passivi dell’IRAP; la norma è applicabile al lavoratore autonomo solo quando l’attività sia esercitata con un’autonoma organizzazione.

Massime di principio

• Il lavoratore autonomo può non essere soggetto a IRAP quando dimostra che l’attività è svolta senza una struttura organizzativa autonoma e significativa.
• L’utilizzo di beni strumentali di modesto valore, limitati a quelli normalmente necessari per la professione, non dimostra di per sé l’esistenza di un’autonoma organizzazione.
• L’assenza di dipendenti o di spese per lavoro subordinato costituisce un elemento rilevante a favore dell’esclusione dall’IRAP, anche se deve essere valutata insieme alle altre caratteristiche concrete dell’attività.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso, considerando personale impiegato, beni strumentali, costi sostenuti e modalità effettive di esercizio dell’attività.
• Per ottenere il rimborso, il contribuente deve fornire elementi documentali idonei a dimostrare l’assenza dei requisiti dell’autonoma organizzazione per ciascun periodo d’imposta interessato.