Sentenza del 08/11/2018 n. 564 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

La società aveva impugnato l'avviso di accertamento catastale con cui l'Ufficio aveva aumentato la rendita dichiarata per un impianto eolico. Contestava, da un lato, la validità dell'atto per asserita carenza di motivazione e, dall'altro, l'inclusione nella stima della torre in acciaio di sostegno della navicella e del rotore, ritenuta priva di autonoma funzionalità. L'Ufficio sosteneva invece che la rendita fosse stata determinata mediante stima diretta, sulla base dei dati oggettivi forniti dalla società nella dichiarazione DOCFA, con una diversa valutazione economica dei componenti dell'immobile.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia e dichiarato valido l'avviso di accertamento. Ha ritenuto sufficiente la motivazione dell'atto, poiché erano indicati i riferimenti normativi, il metodo di stima e i criteri di calcolo, con allegata la relazione di stima diretta. La rendita è stata ritenuta correttamente determinata assumendo il costo di ricostruzione, comprensivo del valore del lotto, delle strutture, degli impianti fissi, delle spese tecniche, degli oneri concessori e di urbanizzazione e degli oneri finanziari. È stata inoltre ritenuta legittima l'inclusione della torre eolica, in quanto struttura stabile, solida, ancorata al suolo e indispensabile al funzionamento dell'impianto. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, comma 20

  A decorrere dal 1° gennaio 2016, nella determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, sono esclusi macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo.

  La norma impone di escludere dalla rendita i cosiddetti componenti imbullonati, ma lascia rilevanti il suolo, le costruzioni e gli elementi strutturalmente connessi che accrescono la qualità e l'utilità dell'immobile.

• Regio decreto-legge 13 aprile 1939, n. 652, art. 10, convertito dalla legge 11 agosto 1939, n. 1249

  La rendita catastale degli immobili a destinazione speciale è determinata mediante stima diretta e capitalizzazione del valore del cespite con un saggio di fruttuosità.

  Per gli immobili delle categorie catastali speciali, tra cui quelli del gruppo D, la rendita può essere determinata attraverso una stima diretta del valore patrimoniale.

• D.P.R. 1 dicembre 1949, n. 1142, artt. 8, 28, 29 e 30

  Qualora non sia possibile determinare il valore venale dell'immobile, questo deve essere determinato con riguardo al costo di ricostruzione, applicando un adeguato coefficiente di riduzione in rapporto allo stato attuale dell'unità immobiliare.

  Il costo di ricostruzione costituisce criterio utilizzabile per stimare immobili speciali quando non sia agevole individuare un valore venale diretto; tale costo può includere tutte le componenti necessarie alla realizzazione del cespite.

• Circolare dell'Agenzia del Territorio n. 6 del 30 novembre 2012

  La circolare individua tra gli elementi computabili nel costo di produzione il valore del lotto, le strutture, gli impianti fissi, le spese tecniche, gli oneri concessori e di urbanizzazione e gli oneri finanziari.

• Cassazione civile, sentenza n. 22487/2017

  L'avviso di classamento può essere adeguatamente motivato quando conserva i dati oggettivi forniti dal contribuente e la differenza rispetto alla rendita dichiarata dipende da una diversa valutazione dell'Ufficio, purché siano indicati il metodo e gli elementi essenziali della stima.

Massime di principio

• Per gli immobili a destinazione speciale, la rendita catastale può essere determinata mediante stima diretta, soprattutto quando non esiste un mercato comparabile idoneo a individuare il valore venale.
• Un avviso di accertamento catastale è generalmente motivato se indica la metodologia utilizzata, i criteri di valorizzazione, i dati oggettivi considerati e consente al contribuente di comprendere la differenza rispetto alla rendita dichiarata.
• La partecipazione del contribuente al procedimento e l'utilizzo dei dati contenuti nella dichiarazione DOCFA rafforzano la validità della stima, anche quando l'Ufficio attribuisce ai medesimi dati un valore economico diverso.
• Nel calcolo della rendita devono essere incluse le strutture stabilmente incorporate e ancorate al suolo, necessarie alla consistenza e alla funzionalità dell'immobile, mentre vanno escluse le apparecchiature e i macchinari meramente funzionali al processo produttivo e non qualificabili come costruzioni.
• Per un impianto eolico, la torre di sostegno può essere considerata costruzione rilevante ai fini catastali se presenta stabilità, consistenza, ancoraggio al suolo e necessità di specifici progetti e autorizzazioni.
• Il costo di ricostruzione può comprendere terreno o diritto di superficie, strutture, impianti fissi, spese professionali, oneri amministrativi e finanziari, purché tali componenti siano pertinenti alla determinazione del valore catastale.
• La valutazione deve comunque distinguere tra componenti immobiliari strutturali, da includere nella rendita, e componenti amovibili o strettamente produttive, normalmente escluse secondo la disciplina dei cosiddetti imbullonati.