Sentenza del 08/11/2018 n. 222 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva notificato due avvisi di liquidazione con cui revocava le agevolazioni fiscali "prima casa" usufruite dal contribuente per un acquisto immobiliare del 7 luglio 2011. L'Ufficio sosteneva che il contribuente non possedesse il requisito previsto dalla normativa, poiché risultava proprietario per la quota di un mezzo di un altro immobile sito a Palmanova, acquistato nel 2001 beneficiando anch'esso delle agevolazioni. Il contribuente deduceva di aver trasferito tale quota alla moglie il 20 giugno 2011, prima del nuovo acquisto, mediante un contratto di mandato senza rappresentanza ad alienare beni immobili. L'Ufficio riteneva però che il mandato non avesse effetti traslativi della proprietà. In appello il contribuente ha contestato, in via preliminare, l'insufficiente motivazione degli avvisi, sostenendo che l'Amministrazione avesse specificato solo in giudizio le ragioni per cui il mandato sarebbe stato inidoneo a trasferire la proprietà.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e annullato entrambi gli avvisi di liquidazione. Ha ritenuto fondata e assorbente la censura relativa al difetto di motivazione: gli atti indicavano soltanto la titolarità della quota dell'immobile di Palmanova, senza spiegare adeguatamente perché il mandato registrato, pur conosciuto dall'Ufficio, non fosse idoneo a far venir meno il requisito richiesto per l'agevolazione. L'Ufficio non poteva integrare la motivazione degli avvisi nel corso del giudizio. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare al contribuente le spese di entrambi i gradi, liquidate in 2.000 euro per ciascun grado, oltre IVA e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Gli atti dell'Amministrazione finanziaria devono essere adeguatamente motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa, così da consentire al contribuente di esercitare pienamente il diritto di difesa. La motivazione non può essere integrata o sostituita con nuove ragioni introdotte soltanto nel corso del giudizio.

• Agevolazioni fiscali "prima casa"

  Il mantenimento dell'agevolazione presuppone il rispetto dei requisiti previsti dalla disciplina applicabile, tra cui l'assenza di un'altra abitazione ostativa nei casi pertinenti. Tuttavia, la revoca deve essere sorretta da un avviso che esponga già in modo completo e comprensibile le ragioni concrete per cui il requisito sarebbe mancante.

• Cassazione civile, Sezione V, sentenza n. 2382 del 31 gennaio 2018

  La Corte ha affermato che l'Amministrazione non può integrare in giudizio la motivazione dell'atto impositivo, poiché ciò comprometterebbe il diritto di difesa del contribuente. Il principio è stato applicato dalla Commissione al caso concreto.

Massime di principio

• Un avviso di revoca di un'agevolazione fiscale deve indicare fin dall'origine, in modo concreto e completo, tutti i fatti e le ragioni giuridiche che giustificano la pretesa.
• L'Amministrazione finanziaria non può colmare in giudizio le lacune motivazionali dell'atto introducendo per la prima volta argomentazioni decisive o nuove contestazioni.
• Se l'atto impositivo indica solo in modo generico la mancanza di un requisito, senza spiegare perché i documenti o gli atti rilevanti prodotti dal contribuente siano inidonei, può essere annullato per difetto di motivazione.
• La corretta registrazione o conoscibilità di un atto da parte dell'Ufficio non esonera l'Amministrazione dall'obbligo di valutarlo e spiegare nell'avviso perché non produca gli effetti invocati dal contribuente.
• Quando il giudice accoglie una censura preliminare relativa alla validità formale dell'atto, come il difetto di motivazione, può annullare l'atto senza dover esaminare le ulteriori questioni sostanziali, come gli effetti civilistici del mandato.