Sentenza del 12/04/2016 n. 2064 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione delle aliquote agevolate previste per le imposte di registro e ipotecarie-catastali alla cessione non solo degli immobili inseriti in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati, ma anche dei relativi diritti immobiliari. Il problema interpretativo consisteva nello stabilire se tale estensione fosse ammissibile mediante analogia oppure attraverso un'interpretazione estensiva della norma agevolativa.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittima l'interpretazione estensiva della disciplina agevolativa, estendendo le aliquote ridotte alla cessione dei relativi diritti immobiliari oltre che dei beni immobili. Ha quindi escluso l'applicazione delle aliquote ordinarie, ritenendole illegittime nel caso concreto. La decisione afferma inoltre che, in materia tributaria, in assenza di una norma specifica non sono ammesse l'analogia legis e l'analogia iuris, mentre è possibile interpretare in senso estensivo o restrittivo la norma che disciplina il caso.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, delle Preleggi

  Richiamato per i criteri di interpretazione della legge, inclusa la possibilità di attribuire alla norma un significato estensivo quando esso sia coerente con il suo tenore e con la ratio.

• Art. 14 delle Preleggi

  Richiamato in relazione al divieto di applicazione analogica delle norme eccezionali; la sentenza distingue tale divieto dall'interpretazione estensiva della norma applicabile.

• Art. 33, comma 3, legge 23 dicembre 2000, n. 388

  Prevede il regime agevolato per le imposte di registro e ipotecarie-catastali relativo agli immobili inseriti in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati; la norma è stata interpretata estensivamente includendo i relativi diritti immobiliari.

Massime di principio

• Nel diritto tributario le agevolazioni, in quanto derogatorie rispetto al regime ordinario, non possono essere estese mediante analogia legis o analogia iuris.
• È tuttavia possibile un'interpretazione estensiva della norma agevolativa quando il caso concreto rientra nella finalità e nell'ambito oggettivo della disposizione, anche se non è descritto con identiche parole.
• La distinzione tra analogia e interpretazione estensiva è decisiva: la prima introduce una disciplina per un caso non regolato, mentre la seconda ricava dalla norma il significato più ampio già compatibile con il suo testo e con la sua ratio.
• Quando una norma agevolativa riguarda un'operazione economica o un investimento e menziona i beni immobili, occorre verificare se la ratio della disposizione ricomprenda anche i diritti immobiliari collegati, senza automatica applicazione delle aliquote ordinarie.
• L'Amministrazione finanziaria non può applicare le aliquote ordinarie se l'interpretazione estensiva, coerente con la norma, dimostra che l'operazione rientra nell'ambito dell'agevolazione.