Sentenza del 31/01/2017 n. 2425 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Lombardia che aveva annullato la maggiore pretesa fiscale derivante da un accertamento sintetico del reddito per gli anni 2002 e 2003. L'accertamento si fondava sull'acquisto di quote societarie per 750.000 euro, pagate mediante rate annuali di 75.000 euro per dieci anni, nonché sul possesso di un'autovettura e di un appartamento, ritenuti indici di capacità contributiva incompatibili con il reddito dichiarato. Secondo l'Agenzia, tali elementi costituivano presunzioni idonee a giustificare la rideterminazione del reddito e spettava al contribuente dimostrare documentalmente sia la disponibilità delle risorse sia il loro effettivo impiego per sostenere le spese.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi di ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo insufficiente e non conforme alla legge la motivazione della CTR. In particolare, la CTR non aveva verificato la provenienza delle somme utilizzate per pagare le rate relative alle quote societarie e aveva escluso genericamente la rilevanza degli altri beni posseduti, qualificandoli come beni di modesta entità. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Il giudizio non si è quindi concluso con l'accertamento definitivo dell'imposta, ma con la necessità di una nuova valutazione da parte del giudice tributario regionale.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38, commi 4, 5 e 6

  La spesa per incrementi patrimoniali si presume sostenuta, salvo prova contraria, con redditi conseguiti in quote costanti nell'anno in cui è stata effettuata e nei cinque precedenti.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di determinare sinteticamente un reddito maggiore rispetto a quello dichiarato sulla base di spese e incrementi patrimoniali. Il contribuente deve fornire una prova contraria documentata, dimostrando non solo la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, ma anche che la specifica spesa sia stata effettivamente sostenuta con tali redditi.

• D.M. Ministero delle Finanze 10 settembre 1992

  Disciplina gli elementi e gli indici utilizzabili per la determinazione sintetica del reddito mediante il cosiddetto redditometro, inclusi beni e spese indicativi di una determinata capacità contributiva.

• Codice civile, art. 2729

  Le presunzioni semplici utilizzabili dall'Amministrazione devono essere gravi, precise e concordanti. Nel caso esaminato, la Corte ha ritenuto che le spese patrimoniali considerate potessero fondare la presunzione di maggiore reddito.

• Codice civile, art. 2697

  La disciplina generale dell'onere della prova è richiamata dall'Agenzia per sostenere che il contribuente dovesse dimostrare la provenienza delle somme e il collegamento tra le risorse disponibili e le spese contestate.

Massime di principio

• Negli accertamenti sintetici fondati su incrementi patrimoniali, l'acquisto di partecipazioni societarie e il possesso di beni possono costituire elementi presuntivi di un reddito superiore a quello dichiarato.
• Il contribuente non si libera dalla presunzione dimostrando soltanto di avere avuto disponibilità finanziarie: deve provare documentalmente la provenienza delle somme e il loro effettivo utilizzo per sostenere la specifica spesa contestata.
• La semplice qualificazione della spesa come investimento finanziato con redditi futuri non è sufficiente, soprattutto quando i pagamenti sono rateali; occorre dimostrare concretamente come siano state pagate le rate e con quali risorse.
• Il giudice tributario deve valutare analiticamente tutti gli indici di capacità contributiva e motivare in modo specifico perché ciascun elemento sia irrilevante o di modesta entità.
• La cassazione con rinvio non determina automaticamente la definitiva debenza dell'imposta: comporta una nuova decisione del giudice di merito secondo i principi indicati dalla Corte.