Circolare numero 193 del 26-8-1998

Gestione separata lavoratori autonomi: rimborsi di contributi non dovuti

La circolare n. 193 del 26 agosto 1998 fornisce istruzioni operative e interpretative in materia di rimborso dei contributi versati alla Gestione separata di cui all’art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995. Il documento si colloca in continuità con la circolare n. 83/1997 e chiarisce le diverse fattispecie di rimborso, i criteri di ripartizione delle somme, il regime degli interessi, gli effetti fiscali e le relative scritture contabili.

Ambito di applicazione e riferimenti normativi

La circolare distingue tra:

• eccedenza di versamenti per collaboratori coordinati e continuativi e incaricati alle vendite a domicilio;
• rimborsi per professionisti iscritti alla Gestione separata;
• restituzione dei contributi agli ultrasessantenni che cessano l’attività senza maturare il diritto a trattamenti pensionistici;
• ipotesi residuali di contribuzione indebitamente versata, assoggettate alla disciplina generale.

Per ciascuna fattispecie vengono richiamate specifiche disposizioni normative: il D.I. n. 281/1996 per le eccedenze di massimale dei collaboratori, il comma 213 dell’art. 1 della legge n. 662/1996 per i professionisti, il D.I. n. 282/1996 per gli ultrasessantenni e, per i casi non espressamente disciplinati, la disciplina generale sul rimborso dei versamenti indebiti.

Eccedenze di massimale per collaboratori coordinati e continuativi e vendite a domicilio

Per i collaboratori coordinati e continuativi, e per effetto del richiamo normativo anche per gli incaricati alle vendite a domicilio, l’art. 1, comma 3, del D.I. n. 281/1996 stabilisce che i versamenti effettuati oltre il massimale:

• sono contabilizzati come acconto degli importi eventualmente dovuti nell’anno successivo; oppure
• su richiesta, sono rimborsati agli aventi diritto.

Il rimborso è maggiorato degli interessi previsti dall’art. 2, comma 1, della legge n. 45/1990, ossia interessi composti al tasso annuo del 4,5%, decorrenti dalla data della domanda fino alla data dell’effettivo rimborso.

Professionisti iscritti alla Gestione separata

Per i professionisti, l’art. 1, comma 213, della legge n. 662/1996 prevede che, qualora in sede di saldo risultino già versate all’INPS somme superiori al 10% o al 12% dei redditi netti considerati dalla norma:

• l’eccedenza viene dedotta dagli importi dovuti nell’anno successivo; oppure
• su richiesta, viene restituita dall’INPS con applicazione degli interessi stabiliti dall’art. 44 del DPR n. 602/1973.

La circolare precisa che l’interesse da corrispondere è pari al 2,50% semestrale, con decorrenza dal secondo semestre successivo alla data della domanda di rimborso fino a tutto il semestre precedente la data dell’effettivo rimborso. Viene inoltre richiamato l’art. 3, comma 141, della legge n. 662/1996.

Ultrasessantenni che non conseguono il diritto a trattamenti pensionistici

L’art. 4, comma 2, del D.I. n. 282/1996 consente, nel primo quinquennio di applicazione della legge n. 335/1995, la restituzione dei contributi versati alla Gestione separata ai soggetti che:

• abbiano compiuto 60 anni alla data di decorrenza dell’obbligo assicurativo;
• siano professionisti, collaboratori o incaricati alle vendite a domicilio;
• alla cessazione dell’attività lavorativa non conseguano il diritto a trattamenti pensionistici di cui agli artt. 1 e 3 del D.I. n. 282/1996.

Le date di decorrenza dell’obbligo assicurativo richiamate dalla circolare sono:

• 30 giugno 1996 per chi risultava già pensionato o iscritto a forme pensionistiche obbligatorie;
• 1 aprile 1996 per chi non risultava iscritto a tali forme.

La restituzione comprende contributi e interessi nella misura prevista dalla disciplina richiamata per i rimborsi ex legge n. 45/1990. La circolare evidenzia che il rimborso ha natura di prestazione una tantum e che, pertanto, l’importo complessivo è soggetto al trattamento fiscale indicato al punto II, lettera A, della circolare n. 806/RG.210 del 17 ottobre 1985.

Ipotesi di contribuzione indebitamente versata secondo la disciplina generale

Per le fattispecie diverse da quelle specificamente disciplinate, la circolare richiama la disciplina generale sul rimborso dei contributi indebitamente corrisposti. A titolo esemplificativo, vi rientrano i contributi pagati da soggetti non tenuti all’obbligo contributivo.

In tali casi:

• il rimborso è dovuto secondo le regole ordinarie;
• gli interessi si applicano al tasso legale, indicato nella circolare come pari al 5% annuo;
• gli interessi decorrono dalla data di presentazione della domanda fino alla data di effettiva restituzione.

Domanda di rimborso, sede competente e istruttoria

La domanda di rimborso deve essere presentata utilizzando gli schemi allegati alla circolare, che distinguono tra:

• domanda del professionista;
• domanda del collaboratore coordinato e continuativo;
• domanda del committente.

Se la richiesta riguarda più anni, il richiedente deve indicare espressamente i singoli anni interessati. Le domande già in possesso dell’Istituto restano valide, ma le sedi devono richiedere l’integrazione dei dati mancanti rispetto ai nuovi schemi.

La competenza è attribuita alla sede INPS che ha in carico la posizione contributiva del richiedente. La valutazione del diritto al rimborso e della relativa misura è rimessa all’operatore, poiché la procedura automatizzata non dispone di tutti gli elementi necessari.

Soggetti destinatari del rimborso e ripartizione delle somme

La circolare disciplina in modo distinto i destinatari del rimborso:

• al professionista spetta l’intero contributo indebitamente versato;
• per i contributi versati dal committente in relazione a collaborazioni coordinate e continuative, il rimborso è di regola ripartito per due terzi al committente e per un terzo al lavoratore;
• per gli ultrasessantenni che non conseguono il diritto a pensione, l’intero importo dei contributi versati alla Gestione deve essere rimborsato al collaboratore;
• nelle ipotesi di contribuzione indebita rientranti nella disciplina generale, il rimborso è effettuato esclusivamente a favore del committente.

Caso dei giornalisti professionisti e pubblicisti

La circolare considera come ipotesi di indebito oggettivo anche i contributi versati per giornalisti professionisti e pubblicisti. In proposito richiama la circolare n. 201 del 17 ottobre 1996 e precisa che tali soggetti, anche se svolgono collaborazioni coordinate e continuative, devono essere iscritti, con decorrenza 1.1.1996, alla Gestione separata istituita presso l’INPGI dal decreto interministeriale del 21.5.1997, ai sensi dell’art. 7, comma 1, lettera b), del d.lgs. n. 103/1996.

Ne deriva che:

• le aziende committenti che hanno versato all’INPS contributi per tali soggetti possono presentare domanda di rimborso;
• nello schema di domanda deve essere indicato, come motivo di rimborso, "iscrizione INPGI";
• se la domanda è stata presentata direttamente da giornalisti o pubblicisti, le sedi devono comunicare che il rimborso può essere effettuato solo a favore e su domanda delle aziende committenti.

Procedura automatizzata e gestione dei casi urgenti

Per i professionisti è prevista una procedura automatizzata per l’acquisizione delle domande, il calcolo dei rimborsi, l’emissione dei modelli IP6/BIS e delle lettere di comunicazione del rimborso disposto o della reiezione della domanda. Una procedura analoga sarà successivamente resa disponibile per i committenti e per i collaboratori coordinati e continuativi.

In attesa del rilascio della procedura, le S.A.P. devono trattare i casi particolarmente urgenti in via manuale, mantenendo in evidenza la documentazione per l’aggiornamento successivo degli archivi automatizzati.

Adempimenti contabili e fiscali

La circolare indica le modalità di imputazione contabile delle operazioni:

• nei casi di cui ai punti 1.1, 1.2 e 2, il rimborso dei contributi e il pagamento dei relativi interessi vanno imputati rispettivamente ai conti PAR 34/00 e PAR 33/99;
• nei casi di restituzione ai soggetti ultrasessantenni senza diritto a pensione, l’importo complessivo di contributi e interessi va imputato al conto PAR 30/01 e assoggettato al trattamento fiscale previsto per la prestazione una tantum;
• le ritenute erariali sono da acquisire in procedura IRPE e vanno rilevate al conto GPA 27/05, in contropartita del conto PAR 30/01.

Copia del biglietto contabile emesso dalla procedura automatizzata deve essere trasmessa all’ufficio competente per la contabilità unitamente al mandato di pagamento mod. IP6/BIS.

Variazioni al piano dei conti

L’allegato 6 introduce o rende utilizzabili i seguenti conti:

• PAR 30/01: prestazione una tantum a favore di iscritti ultrasessantenni che cessano l’attività lavorativa senza diritto a trattamenti pensionistici;
• PAR 33/99: interessi passivi diversi;
• PAR 34/00: uscite varie - rimborso di contributi.

La circolare conclude con i modelli di domanda e le lettere-tipo di comunicazione del rimborso o del rigetto, destinati a uniformare l’attività delle sedi INPS.