Sentenza del 30/12/2019 n. 34614 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, che aveva confermato l'annullamento integrale dell'avviso di accertamento relativo a IRAP e IVA per l'anno d'imposta 2003. Il ricorso era fondato su cinque motivi. La Corte ha tuttavia rilevato d'ufficio una questione preliminare: la violazione del litisconsorzio necessario tra la società di persone e i suoi soci, che non avevano partecipato al giudizio, nonostante l'accertamento IRAP fosse fondato su elementi comuni e collegato all'imponibile IVA.

La decisione

La Corte ha dichiarato la nullità dell'intero giudizio, rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado, ritenendo necessaria la partecipazione al processo della società e di tutti i soci. Sono state quindi travolte sia la sentenza di primo grado sia quella d'appello. La controversia è stata rinviata alla Commissione tributaria provinciale di Latina, che dovrà procedere nuovamente al giudizio con la partecipazione dei litisconsorti necessari e decidere anche sulle spese del giudizio di legittimità. I cinque motivi di ricorso dell'Agenzia sono rimasti assorbiti.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 5

  L'unitarietà dell'accertamento comporta l'automatica imputazione dei redditi ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dalla percezione degli stessi.

  Per le società di persone, l'accertamento dei redditi societari e la loro imputazione ai soci costituiscono una fattispecie sostanzialmente unitaria. Di conseguenza, il giudizio deve coinvolgere la società e tutti i soci, salvo che siano dedotte esclusivamente questioni personali.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 40, comma 2

  La norma è richiamata insieme all'art. 5 del TUIR quale base del meccanismo di unicità dell'accertamento e di automatica imputazione del reddito ai soci delle società di persone.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione, Sezioni Unite, 4 giugno 2008, n. 14815

  Ha stabilito che il ricorso relativo all'accertamento dei redditi di una società di persone riguarda inscindibilmente la società e i soci, configurando un litisconsorzio necessario originario.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione, ordinanza 19 maggio 2010, n. 12236; sentenze 25 marzo 2011, n. 6935 e 29 luglio 2011, n. 16661

  In materia IVA, il litisconsorzio con i soci non è normalmente necessario quando l'accertamento è autonomo. Tuttavia, se IVA e IRAP sono contestate con un unico atto e sulla base di elementi comuni, l'inscindibilità delle questioni può imporre il simultaneus processus.

Massime di principio

• Nelle controversie fiscali riguardanti una società di persone, quando l'accertamento incide anche sui redditi imputabili ai soci, società e tutti i soci devono partecipare allo stesso giudizio, salvo che siano trattate esclusivamente questioni personali di singoli soggetti.
• La mancata partecipazione di uno o più litisconsorti necessari determina la nullità dell'intero processo e delle sentenze eventualmente pronunciate, anche se la nullità non è stata eccepita dalle parti.
• L'IVA, considerata isolatamente, non impone di regola la partecipazione dei soci. Tuttavia, se l'accertamento IVA è contenuto nello stesso atto dell'accertamento IRAP e si fonda sui medesimi elementi, le questioni possono essere considerate inscindibili e richiedere un unico processo con tutti i soggetti interessati.
• Quando la Corte rileva la nullità per difetto di litisconsorzio necessario, non decide il merito dell'accertamento: annulla le decisioni precedenti e rinvia al giudice di primo grado per la rinnovazione integrale del giudizio.