Sentenza del 29/12/2016 n. 27292 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva annullato l'avviso di accertamento IRPEF relativo al 1996. L'Amministrazione sosteneva, con tre motivi, che l'avviso fosse sufficientemente motivato perché individuava le discrasie contabili e la mancata documentazione delle spese; che spettasse ai contribuenti provare l'esistenza e l'inerenza dei costi dedotti; e che, anche in caso di carenza motivazionale o probatoria, il giudice d'appello non avrebbe dovuto annullare integralmente l'atto senza decidere nel merito.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo infondato il primo motivo e assorbendo gli altri due. Ha confermato che l'avviso di accertamento deve indicare, già al momento della sua emissione, i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa con sufficiente determinatezza e intelligibilità. Nel caso concreto, il riferimento generico a discrasie, alla mancata trascrizione di versamenti e al difetto di inerenza dei costi non consentiva di comprendere l'iter logico dell'Ufficio né di esercitare efficacemente il diritto di difesa. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in Euro 1.800, oltre spese generali del 15% e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 37, 38 e 42

  L'art. 42, comma 2, richiede l'indicazione nell'avviso di accertamento degli estremi del titolo e della pretesa impositiva, nonché dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che lo giustificano.

  L'avviso deve essere motivato in modo originario, puntuale, determinato e intelligibile. Non è sufficiente una motivazione generica o integrata soltanto nel corso del giudizio: il contribuente deve poter comprendere subito la pretesa, valutarne l'impugnazione e contestarne efficacemente sia l'an sia il quantum.

• Legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 14

  È richiamata dall'Agenzia delle entrate a sostegno della validità dell'atto impositivo, ma la Corte non accoglie la tesi secondo cui la possibilità per il contribuente di difendersi durante il processo possa sanare una motivazione originaria insufficiente.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento deve spiegare concretamente quali fatti sono contestati, quali dati sono stati utilizzati dall'Amministrazione e perché tali elementi conducono alla maggiore imposta richiesta.
• La motivazione non può limitarsi a formule generiche come "discrasie", "omissioni" o "difetto di inerenza"; devono essere indicati, almeno in modo comprensibile, i singoli elementi contestati e il ragionamento che collega tali elementi alla pretesa fiscale.
• La motivazione deve essere completa già nell'atto notificato: le spiegazioni fornite successivamente dall'Ufficio nel processo non possono normalmente colmare una carenza motivazionale radicale.
• Per la deduzione dei costi, il contribuente deve provare esistenza, sostenimento, documentazione e inerenza delle spese; tuttavia l'Ufficio deve prima indicare con sufficiente specificità le ragioni per cui nega la deducibilità o l'inerenza.
• Quando l'atto impositivo è radicalmente nullo per difetto di motivazione, il giudice può annullarlo senza procedere all'esame sostanziale della pretesa, poiché manca un valido oggetto del giudizio di merito.