Sentenza del 23/02/2018 n. 4392 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva iscritto a ruolo un importo corrispondente a un credito IVA relativo all'anno d'imposta 2000, poiché la società non aveva presentato la dichiarazione annuale relativa a tale periodo. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che l'omessa dichiarazione impedisse di utilizzare il credito in detrazione o compensazione. La società ha sostenuto che l'omissione di un adempimento formale non potesse compromettere il diritto sostanziale alla detrazione, essendo il credito IVA effettivo e non contestato dall'Amministrazione.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, relativo alla violazione degli artt. 8 del D.P.R. n. 322/1998 e 19 del D.P.R. n. 633/1972, e ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale. Ha stabilito che l'omessa presentazione della dichiarazione annuale non impedisce, di per sé, l'esercizio del diritto alla detrazione dell'eccedenza IVA, purché il contribuente dimostri il rispetto dei requisiti sostanziali: acquisti effettuati da un soggetto passivo IVA, operazioni assoggettate a IVA e destinazione a operazioni imponibili, con esercizio del diritto entro il termine biennale previsto. Poiché l'Agenzia non contestava l'esistenza sostanziale del credito, ma solo l'omissione formale, la Corte ha accolto nel merito il ricorso originario della società. Sono stati rigettati gli altri due motivi: la sentenza regionale non era contraddittoria e l'Ufficio poteva procedere direttamente al controllo automatizzato e all'iscrizione a ruolo. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19

  Il diritto alla detrazione IVA può essere esercitato entro il termine biennale indicato dalla norma, anche se manca la dichiarazione annuale relativa al periodo di maturazione del credito, purché siano provati i requisiti sostanziali della detrazione.

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 8

  La dichiarazione annuale costituisce un adempimento formale, la cui omissione non può prevalere sul diritto sostanziale alla detrazione quando il credito IVA sia effettivo e documentabile.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 54-bis e 60

  L'Amministrazione finanziaria può effettuare un controllo automatizzato e iscrivere a ruolo l'imposta detratta in assenza della dichiarazione annuale, senza una preventiva attività di accertamento sostanziale, ferma restando la possibilità per il contribuente di dimostrare in giudizio la spettanza del credito.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 55

  L'omessa dichiarazione IVA può consentire l'iscrizione a ruolo dell'imposta mediante controllo automatizzato; non è necessariamente richiesto un accertamento induttivo preventivo.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  La Corte ha esaminato i motivi di ricorso relativi alla violazione di legge e ai vizi processuali, rilevando che la censura sulla presunta contraddittorietà della sentenza era infondata.

• Codice di procedura civile, artt. 112 e 161

  Non è stata ravvisata alcuna contraddizione tra motivazione e dispositivo della sentenza regionale, poiché il rigetto del ricorso originario era coerente con l'accoglimento dell'appello dell'Ufficio.

• Sesta direttiva IVA, art. 17

  Il principio di neutralità dell'IVA impone di tutelare il diritto alla detrazione quando risultano provati i requisiti sostanziali, evitando meccanismi meramente formali o artificiosi che compromettano il recupero dell'imposta.

Massime di principio

• L'omissione della dichiarazione annuale IVA è normalmente una violazione formale e non comporta automaticamente la perdita del credito, se il contribuente dimostra che l'imposta è stata realmente assolta e che sussistono tutti i requisiti sostanziali della detrazione.
• Il credito deve essere esercitato entro il termine previsto dalla normativa applicabile, nella fattispecie entro il secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto.
• In caso di cartella derivante da controllo automatizzato, l'Amministrazione può procedere direttamente all'iscrizione a ruolo per l'omessa dichiarazione; tuttavia, nel giudizio contro la cartella, il contribuente può provare la concreta spettanza del credito.
• La prova deve riguardare principalmente la qualità di soggetto passivo del cedente o prestatore, l'effettiva applicazione dell'IVA sugli acquisti, la regolarità della documentazione e la destinazione degli acquisti a operazioni imponibili.
• L'Amministrazione non può negare o recuperare un credito IVA esclusivamente per ragioni formali quando non contesta la sua effettiva esistenza e non deduce l'assenza dei requisiti sostanziali.
• La regola vale per situazioni analoghe, ma la tutela non è automatica: se il contribuente non riesce a dimostrare l'effettività delle operazioni o il rispetto del termine per esercitare la detrazione, il credito può essere legittimamente disconosciuto.