Sentenza del 18/01/2017 n. 60 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione della ritenuta alla fonte prevista dall'art. 25, comma 4, del d.P.R. 600/1973 ai pagamenti effettuati dalla società italiana a soggetti esteri per l'acquisto di copie di software destinate alla distribuzione. L'Amministrazione avrebbe qualificato tali pagamenti come royalty o compensi per lo sfruttamento economico di diritti d'autore. La società sosteneva invece che si trattasse di un mero acquisto e successiva distribuzione di copie, senza acquisizione del diritto di riprodurre, modificare o sfruttare economicamente il programma.

La decisione

È stato riconosciuto che l'attività svolta dalla società italiana consisteva nella distribuzione di copie di programmi informatici e non nello sfruttamento o nella cessione di diritti sul software. Poiché la società non poteva riprodurre, neppure parzialmente, i programmi acquistati e non aveva ricevuto alcuna licenza, il rapporto è stato qualificato come semplice contratto di intermediazione o distribuzione. I pagamenti non costituiscono royalty e non sono quindi soggetti alla ritenuta alla fonte del 30% prevista dall'art. 25, comma 4, del d.P.R. 600/1973.

Norme richiamate

• Art. 25, comma 4, del d.P.R. 600/1973

  I compensi corrisposti a non residenti per lo sfruttamento economico di diritti d'autore o di altri beni immateriali sono soggetti a una ritenuta del trenta per cento a titolo d'imposta.

  La ritenuta si applica quando il pagamento remunera lo sfruttamento economico di diritti sul software o su altri beni immateriali. Non si applica, invece, ai semplici acquisti di copie destinate alla distribuzione quando l'acquirente non ottiene diritti di riproduzione o altra licenza di sfruttamento.

Massime di principio

• Per stabilire se un pagamento relativo a software costituisca una royalty, occorre verificare i diritti effettivamente trasferiti, non soltanto la forma o la denominazione del contratto.
• L'acquisto di copie standard di software per la successiva rivendita, senza facoltà di riprodurre, modificare, distribuire copie ulteriori o sfruttare il programma, tende a qualificarsi come attività commerciale di distribuzione e non come sfruttamento di diritti d'autore.
• La ritenuta alla fonte sulle royalty è generalmente esclusa quando il soggetto italiano acquista soltanto supporti o copie del programma e non acquisisce una licenza o diritti di utilizzazione economica sul software.
• La documentazione contrattuale dovrebbe indicare chiaramente l'assenza di diritti di riproduzione, modifica, sublicenza o sfruttamento del codice, poiché tali facoltà possono determinare la riqualificazione dei pagamenti come royalty.
• Se invece il contratto attribuisce diritti di riproduzione, adattamento, distribuzione con facoltà di creare copie o altri diritti esclusivi sul programma, i pagamenti possono essere considerati compensi per lo sfruttamento di beni immateriali e diventare soggetti a ritenuta, salvo eventuali disposizioni convenzionali applicabili.