Sentenza del 19/01/2021 n. 40 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per l'anno 2009 che contestava maggior reddito di impresa (e riflessi IVA) determinato in base a indagini finanziarie e movimentazioni bancarie. Il ricorrente eccepiva la nullità dell'accertamento per mancata notifica all'ex amministratore (fallito) e contestava la legittimazione attiva del ricorrente ad impugnare (sosteneva che avrebbe dovuto agire il curatore fallimentare). Sul merito il contendere riguardava la qualificazione e la giustificazione delle movimentazioni bancarie e la rilevanza di alcune operazioni (es. vendita di una nave) rispetto all'esercizio 2009.

La decisione

La CTP di Genova aveva accolto il ricorso; in appello l'Agenzia ha chiesto l'inammissibilità per difetto di legittimazione e la conferma dell'accertamento. La CTP/CTR ha ritenuto infondato l'appello dell'Agenzia: ha affermato che la mancata notifica dell'atto impositivo al soggetto fallito non comporta la nullità dell'atto nel processo promosso dalla curatela ma incide solo sull'efficacia/definitività dell'accertamento nei confronti del fallito; ha inoltre ritenuto che il sig. F avesse interesse e legittimazione a partecipare (il curatore aveva di fatto lasciato la possibilità all'ex amministratore di agire) e che la notifica era pervenuta alla curatela. Sul merito ha ritenuto che le movimentazioni bancarie e le operazioni contestate fossero state adeguatamente giustificate con documentazione (anticipi bancari, finanziamenti da collegata, note di credito, buste paga, fatture) e ha annullato l'avviso di accertamento con motivazione diversa da quella di primo grado. L'appello dell'Agenzia è stato respinto; spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973, art. 32, comma 1 n. 2

  Norma richiamata dall'Ufficio per giustificare l'integrazione del reddito sulla base di movimenti bancari; la Commissione ha ritenuto però che l'Ufficio non avesse contestato in modo specifico tutte le giustificazioni prodotte e che le operazioni risultassero spiegate tramite documentazione (anticipi, finanziamenti, ecc.).

• D.P.R. 633/1972, art. 51, comma 2

  Richiamata per profili IVA collegati al maggior imponibile; usata dall'Ufficio nell'accertamento ma la Corte ha valutato insufficiente la contestazione specifica degli elementi prodotti dal contribuente.

• D.P.R. 600/1973, art. 60, lett. 2

  Norma citata dall'Ufficio relativa alla perfezione della notifica presso la sede sociale in caso di irreperibilità; la CTR ha ritenuto prevalente la notifica effettuata alla curatela e ha escluso rilievo decisivo alla notifica tentata presso la sede della società fallita.

• Legge Fallimentare, art. 43

  Norma richiamata in tema di rappresentanza processuale del curatore; la Corte ha affermato che, pur essendo il curatore il titolare dell'azione, il fallito non perde la qualità di soggetto passivo tributario e può avere interesse ad agire quando il curatore non si attiva o lascia libertà al fallito.

• D.P.R. 602/1973, art. 36

  Richiamata in ordine a responsabilità a carico degli amministratori; la legittimazione dell'ex amministratore è stata valutata anche alla luce delle responsabilità tributarie previste dalla norma.

• Giurisprudenza: Cass. n. 6476/2007

  Principio richiamato: la mancata notifica dell'atto impositivo al contribuente fallito non incide sul processo promosso dalla curatela, ma comporta l'inefficacia/assenza di definitività dell'atto nei confronti del fallito.

• Giurisprudenza: Cass. n. 5392/2015

  Conferma del principio secondo cui un avviso non notificato all'amministratore di società fallita ma solo al curatore non produce definitività nei confronti del fallito.

• Giurisprudenza: Cass. n. 9434/2014

  Richiamata per affermare che il fallito non è privato della qualità di soggetto passivo e resta esposto agli effetti della definitività dell'atto impositivo.

Massime di principio

• La notifica dell'avviso di accertamento al curatore della procedura fallimentare, quando effettuata correttamente, consente lo svolgimento del processo tributario promosso dalla curatela: la mancata notifica diretta al fallito non produce automaticamente la nullità dell'atto in sede processuale ma incide sull'efficacia/definitività dell'atto nei confronti del fallito medesimo.
• Il fallito conserva la qualità di soggetto passivo tributario e, se il curatore non esercita l'azione (ovvero manifesta di non voler impugnare), l'ex amministratore o il fallito possono avere interesse ad agire / partecipare al giudizio quando vi sia stata una manifestazione di disponibilità da parte della curatela o quando siano stati coinvolti nel contraddittorio.
• La notifica tentata presso la sede della società già fallita è in genere irrilevante se si dimostra che la notifica è stata regolarmente eseguita alla curatela: la correttezza della notifica deve essere valutata nel suo complesso e in relazione alla situazione di fatto (fallimento).
• Sui profili di merito, l'Ufficio deve formulare contestazioni specifiche e proporzionate: semplici censure generiche sulle 'argomentazioni logiche' del contribuente non sono sufficienti a sorreggere un aumento di imponibile fondato su ricostruzioni da movimenti bancari; la produzione di documentazione bancaria, contratti, note di credito, buste paga e fatture può giustificare le operazioni e condurre all'annullamento dell'accertamento se le giustificazioni sono congrue.
• Se la curatela non dispone della documentazione necessaria per fornire le giustificazioni richieste dall'art. 32 DPR 600/73, il curatore deve attivare gli amministratori o gli aventi causa per ottenere i chiarimenti necessari; l'assenza di tali iniziative può essere rilevante a favore del contribuente che poi produca i documenti in giudizio.
• In contestazioni basate su indagini finanziarie, la prova a carico dell'Amministrazione deve essere puntuale: la semplice constatazione di movimentazioni non giustificate è meno efficace quando il contribuente deposita documentazione che giustifica ingressi e uscite (anticipi, finanziamenti, accrediti di collegate, documentazione retributiva e fatture).