Sentenza del 16/02/2018 n. 3795 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania che, in sede di revocazione, aveva revocato una precedente decisione favorevole all'Ufficio. La controversia riguardava un avviso di accertamento IRPEG e ILOR relativo al reddito d'impresa del 1997. L'Ufficio sosteneva che la mancata risposta della società a un questionario o invito a fornire dati legittimasse l'accertamento induttivo e che la produzione tardiva del questionario in sede di revocazione dovesse essere esaminata. Contestava inoltre la conclusione secondo cui l'avviso fosse nullo per difetto di motivazione, poiché rinviava a un processo verbale di constatazione redatto nei confronti di altra società senza allegarlo né riportarne adeguatamente il contenuto.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto corretta la revocazione della precedente sentenza, poiché il giudice d'appello aveva fondato la decisione sull'erronea supposizione che negli atti fosse presente il questionario notificato alla contribuente, mentre tale documento e la relativa relata di notifica non risultavano prodotti. L'errore era decisivo perché aveva determinato il riconoscimento della legittimità dell'accertamento induttivo. La Corte ha inoltre confermato che l'avviso era nullo per difetto di motivazione: il processo verbale richiamato, redatto nei confronti di un'altra società, non era stato allegato e i suoi contenuti non erano stati adeguatamente trasfusi nell'avviso. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 7.000 euro per compensi, oltre al 15% per spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 395, n. 4, codice di procedura civile

  revocazione per errore di fatto

  L'errore revocatorio consiste nella falsa percezione di un fatto processuale, risultante in modo evidente dal confronto tra la sentenza e gli atti di causa, purché il fatto non sia stato oggetto di discussione e l'errore sia essenziale e decisivo per la pronuncia.

• Art. 400, codice di procedura civile

  È stato richiamato dall'Agenzia in relazione alla disciplina della revocazione, ma la Corte ha ritenuto fondato il rilievo del giudice regionale sull'errore di fatto.

• Art. 58, comma 2, D.Lgs. n. 546/1992

  L'Agenzia sosteneva che la produzione del questionario e della relata fosse ammissibile in appello; tale argomento non ha comunque consentito di superare l'accertata assenza del documento dagli atti esaminati dal giudice d'appello.

• Art. 39, comma 2, D.P.R. n. 600/1973

  lett. d-bis: quando il contribuente non ha dato seguito agli inviti disposti dagli uffici ai sensi dell'art. 32

  La mancata risposta agli inviti dell'Ufficio può consentire il ricorso all'accertamento induttivo, ma non elimina gli obblighi di motivazione dell'avviso né sana eventuali carenze documentali dell'atto impositivo.

• Art. 32, D.P.R. n. 600/1973

  Prevede i poteri dell'Amministrazione finanziaria di invitare il contribuente a fornire dati, notizie e documenti; la validità dell'utilizzo della mancata risposta presuppone la prova dell'invito e della sua regolare notificazione.

• Art. 7, legge n. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  Quando l'avviso di accertamento fa riferimento a un atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, tale atto deve essere allegato oppure il suo contenuto essenziale deve essere riprodotto nell'avviso. In mancanza, l'avviso può essere nullo per difetto di motivazione.

• Art. 360, n. 3 e n. 5, codice di procedura civile

  Sono state richiamate per denunciare rispettivamente la violazione di legge e il vizio di motivazione; le censure dell'Agenzia sono state respinte, con accoglimento della decisione favorevole alla contribuente.

Massime di principio

• La mancata risposta a un questionario dell'Amministrazione può legittimare un accertamento induttivo solo se l'Ufficio dimostra l'esistenza dell'invito e la sua regolare notificazione.
• L'accertamento induttivo non esonera l'Amministrazione dall'obbligo di motivare adeguatamente l'avviso di accertamento.
• Se l'avviso richiama un processo verbale o altro documento non conosciuto dal contribuente, l'atto richiamato deve essere allegato oppure il suo contenuto essenziale deve essere riportato nell'avviso; altrimenti l'avviso può essere nullo.
• La revocazione per errore di fatto è ammessa quando il giudice fonda la decisione sulla presenza o assenza di un documento processuale in modo manifestamente contrario agli atti, e tale errore è decisivo.
• La produzione tardiva di un documento non dimostra necessariamente che quel documento fosse già disponibile e valutabile nel precedente giudizio: occorre provare quando e come sia stato ritualmente prodotto.
• L'inosservanza degli obblighi documentali e motivazionali dell'Ufficio non viene sanata dalla mancata collaborazione del contribuente.