Sentenza del 30/09/2016 n. 19498 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva ridotto l'accertamento dei ricavi non dichiarati alla sola vendita in nero di Lire 26.445.000 e aveva riconosciuto l'aliquota IRAP agevolata prevista per il settore agricolo. Secondo l'Agenzia, la documentazione extracontabile costituita dai buoni di consegna dimostrava una percentuale di ricarico effettivamente applicata dal contribuente pari al 112%, utilizzabile per ricostruire i ricavi complessivi dell'anno. Contestava inoltre l'applicazione dell'aliquota agricola, poiché i ricavi erano stati qualificati come derivanti da attività commerciale di intermediazione e il contribuente li aveva dichiarati nel quadro RG come redditi d'impresa.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo dell'Agenzia, ritenendo correttamente applicabili le presunzioni semplici nell'accertamento analitico-induttivo. Ha invece accolto il secondo motivo, stabilendo che la percentuale di ricarico non era astratta o meramente riferita alla media del settore, ma era stata ricavata da una vendita non contabilizzata dello stesso contribuente, nello stesso anno e per prodotti analoghi; tale elemento doveva essere valutato per la ricostruzione complessiva dei ricavi. Ha accolto anche il terzo motivo, rilevando l'incoerenza tra la qualificazione dei ricavi come commerciali e il riconoscimento dell'aliquota IRAP agricola, senza adeguata verifica dei presupposti dell'eventuale attività agricola per connessione. La sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese. Il ricorso incidentale del contribuente è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• Codice civile, artt. 2727 e 2729

  Le presunzioni semplici sono ammesse quando gli elementi indiziari siano valutati complessivamente e presentino gravità, precisione e concordanza. La Corte ha escluso una violazione formale delle norme, lasciando però al giudice di merito la corretta valutazione della forza probatoria degli indizi.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento analitico-induttivo del reddito sulla base di presunzioni qualificate e di elementi extracontabili, quando la contabilità risulti inattendibile o non rappresenti correttamente i ricavi.

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 45

  Prevede un'aliquota IRAP agevolata per determinati soggetti operanti nel settore agricolo. L'agevolazione non può essere applicata automaticamente quando i ricavi accertati derivano da attività commerciale, salvo la concreta dimostrazione dei presupposti previsti dalla legge.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 32, comma 2, lett. c)

  Rileva per stabilire se determinate attività commerciali possano essere qualificate come attività agricole per connessione. Tale qualificazione richiede la verifica concreta delle condizioni normative e non può essere presunta.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 29 e 51

  Sono state richiamate dal contribuente per sostenere la natura agricola del reddito derivante dalle operazioni non fatturate. La questione non è stata esaminata nel merito perché il ricorso incidentale è stato dichiarato assorbito.

Massime di principio

• Una percentuale di ricarico può essere utilizzata per ricostruire ricavi non dichiarati non solo quando deriva da medie di settore, ma anche quando è desunta da vendite concretamente documentate, non contabilizzate, effettuate dallo stesso contribuente nello stesso periodo e per prodotti comparabili.
• La documentazione extracontabile, come buoni di consegna o altri documenti rinvenuti presso clienti, può costituire un elemento presuntivo rilevante, soprattutto se consente il confronto tra prezzi effettivi e prezzi risultanti dalla contabilità ufficiale.
• Il giudice deve valutare l'insieme degli indizi e spiegare in modo logico perché una determinata percentuale di ricarico sia o non sia rappresentativa dell'intera attività; non è sufficiente respingerla qualificandola genericamente come media astratta.
• L'applicazione di un'aliquota fiscale agevolata richiede la verifica concreta dei presupposti normativi e deve essere coerente con la qualificazione dell'attività e dei redditi accertati.
• La qualificazione di un'attività come agricola per connessione non deriva automaticamente dal settore merceologico dei prodotti trattati, ma dipende dalla ricorrenza delle specifiche condizioni previste dalla normativa fiscale.
• La dichiarazione del contribuente, come l'indicazione dei redditi nel quadro relativo ai redditi d'impresa, è un elemento che il giudice deve considerare nella qualificazione fiscale dell'attività, pur non essendo necessariamente decisivo da solo.