Sentenza del 18/02/2015 n. 3186 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR Puglia che aveva annullato una cartella di pagamento relativa a maggiore IRPEF per l'anno 1986, ritenendo applicabile il condono tombale previsto dalla legge n. 413 del 1991, nonostante l'avviso di accertamento presupposto fosse stato confermato da una precedente sentenza passata in giudicato. I tre motivi riguardavano: l'inammissibilità dell'impugnazione della cartella per questioni relative all'avviso ormai definitivo; la prevalenza del giudicato sull'asserito condono; e la legittimità dell'iscrizione a ruolo in assenza di un diniego espresso del condono, qualora la dichiarazione integrativa fosse invalida.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, senza esaminare nel merito le questioni sul condono e sul giudicato. I quesiti di diritto formulati nei tre motivi sono stati ritenuti generici, formulati come meri interrogativi e non autonomamente comprensibili, perché non indicavano con chiarezza la specifica statuizione impugnata, l'errore di diritto commesso dal giudice di merito e la regola giuridica alternativa da applicare. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro per compensi, oltre al rimborso forfetario del 15% e agli accessori di legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 9, comma 3

  È stato invocato dall'Agenzia delle Entrate per sostenere che una cartella esecutiva di un accertamento confermato da sentenza passata in giudicato può essere contestata soltanto per vizi propri e non per rimettere in discussione il merito dell'accertamento.

• Codice civile, art. 2909

  Riconosce l'autorità del giudicato sostanziale: l'accertamento contenuto in una sentenza definitiva vincola le parti e non può essere nuovamente deciso in un successivo giudizio tra le medesime parti.

• Legge n. 413 del 1991, art. 38

  Disciplina il condono tributario tombale richiamato dalla contribuente. La sua applicabilità rispetto a un accertamento già confermato da giudicato non è stata esaminata nel merito dalla Cassazione, poiché il ricorso è stato dichiarato inammissibile.

• Legge n. 413 del 1991, art. 39, comma 5

  L'iscrizione a ruolo delle imposte dovute, per effetto di decisioni, sentenze o accertamenti divenuti definitivi, è consentita solo per dichiarazioni integrative prive dei requisiti di validità.

  La disposizione è stata richiamata dalla CTR per ritenere che, in assenza di un espresso rigetto della dichiarazione integrativa, non fosse possibile procedere all'iscrizione a ruolo. Anche questa interpretazione non è stata valutata nel merito dalla Cassazione.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Richiedeva, per i ricorsi soggetti alla sua applicazione, quesiti di diritto chiari, specifici, autonomamente comprensibili e collegati alla concreta decisione impugnata. La violazione di tali requisiti ha determinato l'inammissibilità di tutti i motivi.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  Individua tra i motivi di ricorso per cassazione la violazione o falsa applicazione di norme di diritto, motivo formalmente utilizzato dall'Agenzia delle Entrate ma non esaminato nel merito per l'inidoneità dei quesiti.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione, quando è applicabile una disciplina che impone quesiti di diritto, questi devono essere autosufficienti: devono identificare la decisione contestata, l'errore attribuito al giudice e la precisa regola giuridica che si chiede di applicare.
• Un quesito formulato come domanda generica o come semplice richiesta di conferma della propria tesi non è sufficiente e può comportare l'inammissibilità del motivo, anche se la questione sostanziale potrebbe essere fondata.
• Una cartella fondata su un accertamento già confermato da sentenza passata in giudicato, in linea generale, non può essere utilizzata per rimettere in discussione il merito dell'accertamento; le contestazioni devono riguardare vizi propri della cartella o fatti sopravvenuti giuridicamente rilevanti.
• Il giudicato costituisce un limite rilevante per i giudici successivi, ma l'interazione tra giudicato e condono tributario dipende dalla specifica disciplina del condono, dalla validità della dichiarazione integrativa e dalla cronologia degli atti.
• La sentenza non stabilisce che il condono prevalga definitivamente sul giudicato: la Corte ha deciso esclusivamente sulla base dell'inammissibilità del ricorso e non ha risolto nel merito il contrasto tra condono, accertamento definitivo e iscrizione a ruolo.
• Quando si sostiene l'invalidità di una dichiarazione di condono o la legittimità dell'iscrizione a ruolo, occorre indicare con precisione i requisiti mancanti e spiegare perché, alla luce della normativa applicabile, non sia necessario un provvedimento espresso di diniego.