Sentenza del 03/09/2021 n. 266 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al 2013 che contestava maggiori ricavi per €153.841,84 ricostruiti con metodo analitico-induttivo (campionamento dei corrispettivi per 166 giorni e successiva proiezione su 306 giorni) e tramite tre stime basate su acquisti (acqua, pasta, tovaglioli). L'ufficio ha adottato il risultato più favorevole al contribuente (metodo 'tovagliometro'), che ha determinato 7.298 pasti non contabilizzati moltiplicati per un prezzo medio del pasto per ricostruire i ricavi. Il contribuente ha prodotto dati estratti dal software gestionale (33.056 coperti) e ha dedotto l'illegittimità delle presunzioni e del ricorso a presunzioni a catena.

La decisione

La Commissione d'Appello ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado che aveva dato torto all'ufficio. La Corte ha ritenuto legittima la metodologia analitico-induttiva adottata (in particolare il 'tovagliometro'), applicata correttamente e corroborata dalle analisi sul consumo di acqua e pasta e dallo scostamento nello studio di settore. Il software gestionale prodotto dal contribuente è stato ritenuto insufficiente a provare il numero dei pasti contabilizzati perché non sostituisce i documenti contabili e fiscali obbligatori (registro dei corrispettivi/registri IVA) e consente storni prima dell'emissione dello scontrino. È stato confermato l'onere probatorio del contribuente di esibire i registri fiscali per dimostrare i pasti contabilizzati. È stata considerata legittima anche la proiezione aritmetica dal campione sui giorni di apertura. Condanna alle spese in favore dell'Agenzia per complessivi €3.000.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39 comma 1 lett. d)

  art. 39 comma 1, lett. d) d.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento presuntivo del reddito; la Corte sottolinea che l'accertamento induttivo è legittimo se fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti e può ricostruire i ricavi sulla base di elementi come il consumo di tovaglioli.

• Obblighi contabili e fiscale - registro dei corrispettivi e registri IVA

  I documenti contabili e fiscali prescritti dalla legge (in particolare il registro dei corrispettivi/registri IVA e gli scontrini fiscali) costituiscono la prova idonea e sufficiente del numero di pasti contabilizzati; il software gestionale gestionale non sostituisce tali obblighi probatori.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (esempi)

  Cass. n. 15808/2006; n. 13068/2011; n. 91108/2012; n. 8822/2019; n. 9884/2002; n. 16048/2005; n. 20060/2014; n. 25129/2016

  Affermano la legittimità del metodo del 'tovagliometro' come presunzione attendibile per la quantificazione dei pasti, purché si applichino decurtazioni ragionevoli per scarti e usi diversi e si rispettino i criteri di gravità, precisione e concordanza delle presunzioni.

Massime di principio

• Il metodo del 'tovagliometro' (conteggio dei tovaglioli come proxy per i pasti) è legittimo se applicato correttamente e corredato da decurtazioni per scarti e usi diversi; può essere confermato da metodologie alternative (es. acqua, pasta).
• Il contribuente che contesta un accertamento induttivo ha l'onere di fornire prova contraria attraverso i documenti fiscali obbligatori (registro dei corrispettivi, registri IVA, scontrini): i dati estratti da software gestionali non sono di per sé prova sostitutiva dei registri fiscali.
• I software gestionali hanno valore principalmente gestionale/statistico e, se consentono storni o modifiche prima dell'emissione dello scontrino, non garantiscono l'attendibilità dei dati ai fini fiscali.
• Le presunzioni usate per un accertamento induttivo devono essere gravi, precise e concordanti; non si configura necessariamente una illegittima "catena di presunzioni" quando esiste un'unica inferenza ragionevole (fatto noto -> fatto ignoto).
• La proiezione aritmetica da un campione di giorni al periodo annuale è ammissibile se basata su dati certi (giorni di apertura effettivi) e rimane una stima attendibile, salvo prova contraria documentale concreta.
• Per contrastare un accertamento basato su rilevazioni meramente gestionali, il contribuente deve esibire i registri contabili obbligatori o altro documento fiscale equipollente che dimostri l'effettiva emissione di scontrini per i pasti dichiarati.