Sentenza del 03/09/2021 n. 268 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al 2012 con aumento della base imponibile IRAP e contestazione di indebita detrazione IVA; l'Agenzia ha disconosciuto la deducibilità delle spese legali sostenute per la difesa penale dell'amministratore, poiché mancava il requisito di inerenza. La società ha sostenuto che le spese erano deducibili poiché gli amministratori erano imputati di reati fiscali strettamente connessi alle loro funzioni (es. sottoscrizione delle dichiarazioni fiscali). La società non ha però provato né la natura fiscale dei reati né l'esito dei processi.

Norme richiamate

• Cassazione, sentenza

  Conferma il principio secondo cui la commissione di un reato non rientra nei limiti di un mandato validamente conferito e quindi le spese di difesa penale degli amministratori non hanno il necessario rapporto di inerenza per essere dedotte; l'assoluzione non muta tale giudizio.

• Cassazione, sentenza

  Principio analogo: la necessità di difendere l'amministratore in sede penale costituisce un elemento intermedio (azione del pubblico ministero) che interrompe il nesso causale tra mandato e spesa, impedendo la deducibilità.

• Cassazione, sentenza

  Ribadisce che le spese sostenute per procedimenti penali relativi ad attività svolte dall'amministratore sono in generale occasioni collegate all'incarico e non spese inerenti all'attività produttiva di reddito.

Massime di principio

• Le spese legali per la difesa penale di amministratori sono di norma non deducibili perché la commissione di un reato esula dal mandato: la spesa è solo un'occasione legata all'incarico, non un rischio inerente.
• L'esito del processo (assoluzione o condanna) non incide sul principio: anche l'assoluzione non instaura automaticamente il nesso di inerenza richiesto per la deducibilità.
• L'onere della prova circa la natura del reato (es. che si tratti effettivamente di reati fiscali strettamente connessi alle mansioni) e sul nesso causale grava sul contribuente; senza prova la deducibilità viene negata.
• Per avere chance di deducibilità occorre dimostrare che la spesa si collega necessariamente e inevitabilmente all'esecuzione dell'incarico (rischio inerente), non solo che l'evento è avvenuto nell'ambito dell'incarico.
• In situazioni analoghe considerare soluzioni alternative: documentare strettamente il rapporto causa-effetto, distinguere spese di natura civile/amministrativa (più facilmente deducibili) da quelle penali, valutare polizze assicurative o strumenti di indennizzo previsti dallo statuto, tenendo conto che eventuali indennizzi percepiti dalla società possono avere trattamento fiscale autonomo.