Sentenza del 07/05/2018 n. 1908 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'accertamento per mancata instaurazione del contraddittorio preventivo, invocando le garanzie previste dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000. La censura riguardava un accertamento svolto cosiddetto "a tavolino", cioè senza accessi, verifiche o ispezioni presso i locali del contribuente, e relativo a tributi non armonizzati.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato affermato che, per i tributi non armonizzati, l'obbligo di contraddittorio previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 opera esclusivamente in relazione ad accessi, ispezioni e verifiche eseguiti nei locali del contribuente e non si estende agli accertamenti a tavolino. Inoltre, la mera omissione del contraddittorio non determina automaticamente l'illegittimità dell'atto: il contribuente deve dimostrare una lesione effettiva e concreta del proprio diritto di difesa.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Le garanzie previste riguardano verifiche, accessi e ispezioni nei locali del contribuente.

  La norma è stata interpretata nel senso che il termine dilatorio e le garanzie del contraddittorio preventivo si applicano agli accertamenti preceduti da attività ispettive presso la sede o i locali del contribuente, ma non agli accertamenti eseguiti esclusivamente sulla base dei dati già disponibili all'Amministrazione.

Massime di principio

• Per i tributi non armonizzati, un accertamento svolto esclusivamente mediante analisi documentale o banche dati, senza accessi o verifiche presso il contribuente, non richiede di regola il contraddittorio preventivo previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000.
• La violazione del contraddittorio non comporta automaticamente l'annullamento dell'accertamento: occorre dimostrare quale concreta possibilità difensiva sia stata preclusa e quale pregiudizio effettivo ne sia derivato.
• La presenza di un accesso, un'ispezione o una verifica nei locali del contribuente può invece rendere applicabili le garanzie procedimentali previste dall'art. 12, comma 7.
• La valutazione può cambiare per i tributi armonizzati o quando una specifica disposizione imponga espressamente il contraddittorio preventivo.