Sentenza del 07/05/2018 n. 401 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, dei costi sostenuti per l'assistenza e la difesa tecnica in una procedura sanzionatoria antitrust. L'Amministrazione aveva assimilato tali spese alla sanzione antitrust, ritenuta indeducibile. Il giudice ha invece distinto tra la sanzione, avente natura punitiva e non deducibile, e i compensi professionali sostenuti per predisporre una difesa tecnica specialistica, raccogliere e analizzare una rilevante mole documentale e fornire all'autorità elementi utili nell'ambito della procedura.

Norme richiamate

• Art. 109 del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La norma è stata interpretata nel senso che i costi per l'assistenza legale in un procedimento antitrust possono essere dedotti quando risultano effettivamente sostenuti, documentati e inerenti all'attività d'impresa. La loro deducibilità non è esclusa per il solo fatto che il procedimento sia finalizzato all'irrogazione di una sanzione.

Massime di principio

• Una sanzione amministrativa o antitrust e le spese sostenute per difendersi nel relativo procedimento hanno natura distinta: la sanzione può essere indeducibile, mentre i costi legali possono essere deducibili.
• La deducibilità delle spese legali richiede che siano inerenti all'attività d'impresa, effettivamente sostenute, adeguatamente documentate e congrue rispetto alla prestazione resa.
• Il collegamento con un procedimento sanzionatorio non rende automaticamente indeducibile ogni costo connesso: occorre valutare autonomamente la natura e la funzione della singola spesa.
• Le spese per una difesa tecnica specialistica possono essere considerate costi di gestione dell'impresa, soprattutto quando mirano a fornire chiarimenti, documenti e collaborazione all'autorità procedente.
• La distinzione tra costo punitivo e costo funzionale alla tutela o alla gestione dell'impresa è decisiva per stabilire la deducibilità fiscale.