Sentenza del 12/06/2015 n. 12282 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'aliquota IVA applicabile, per l'anno 2002, alle prestazioni fatturate dalla società in relazione alla produzione e organizzazione di concerti. La società aveva applicato l'aliquota agevolata del 10%, sostenendo che le proprie prestazioni costituissero contratti di scrittura connessi a spettacoli, oppure prestazioni rese nell'ambito di un mandato senza rappresentanza, o comunque prestazioni di spettacolo. L'Agenzia delle Entrate riteneva invece applicabile l'aliquota ordinaria del 20%, poiché le prestazioni erano fatturate all'organizzatore e non direttamente al pubblico o agli artisti. La società contestava inoltre la novità delle argomentazioni dell'Ufficio in appello, la violazione del principio di neutralità fiscale e l'insufficiente motivazione della sentenza regionale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato sia il ricorso principale della società sia il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che l'agevolazione del 10% per le attività spettacolistiche direttamente fruite dal pubblico non fosse applicabile alle prestazioni fatturate all'organizzatore, in assenza di un rapporto diretto con gli spettatori. Ha riconosciuto che, dopo la legge n. 296/2006, l'aliquota ridotta può applicarsi ai contratti di scrittura connessi anche ai concerti vocali e strumentali, ma ha rilevato che la società non aveva provato concretamente l'esistenza di contratti di scrittura o di un mandato senza rappresentanza. I motivi fondati su fatti non adeguatamente descritti o documentati sono stati dichiarati inammissibili. È stata confermata anche l'esclusione delle sanzioni amministrative, ritenendo sufficientemente motivata la valutazione della CTR circa la complessità e scarsa trasparenza della normativa. Le spese del giudizio di Cassazione sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 16, comma 2 e Tabella A, parte III, n. 119

  "contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali"

  La disposizione prevede l'aliquota IVA del 10% per i contratti di scrittura collegati agli spettacoli individuati dal n. 123 della Tabella A. Dopo l'intervento interpretativo della legge n. 296/2006, il riferimento comprende anche i concerti vocali e strumentali, purché sia provata l'effettiva natura del contratto di scrittura.

• D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 123

  "spettacoli teatrali di qualsiasi tipo [...] concerti vocali e strumentali"

  L'agevolazione riguarda gli spettacoli e le prestazioni direttamente riconducibili alla loro fruizione da parte del pubblico. Non si applica automaticamente alle prestazioni intermedie del produttore fatturate all'organizzatore.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 74-quater

  "le prestazioni di servizi indicate nella tabella C [...] si considerano effettuate nel momento in cui ha inizio l'esecuzione delle manifestazioni"

  La disciplina speciale delle attività spettacolistiche presuppone una manifestazione eseguita davanti al pubblico e prevede, tra l'altro, la certificazione tramite titolo di accesso. Tale struttura conferma che il n. 123 riguarda principalmente il rapporto con il pubblico e non ogni prestazione collegata alla produzione dello spettacolo.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 3, comma 3

  "Le prestazioni rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra mandante e mandatario"

  La qualificazione come mandato senza rappresentanza può incidere sul trattamento IVA, ma deve essere concretamente provata attraverso i rapporti con i mandanti, il contenuto dell'incarico, la regolazione economica e la documentazione contrattuale. Una mera affermazione non è sufficiente.

• Legge n. 296/2006, art. 1, comma 300

  "Per contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali [...] devono intendersi i contratti di scrittura connessi con gli spettacoli individuati al n. 123"

  La norma ha natura interpretativa e ha chiarito che l'aliquota agevolata per i contratti di scrittura si applica anche a tutte le categorie di spettacoli elencate al n. 123, inclusi i concerti vocali e strumentali.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 6, comma 3

  "Le prestazioni di servizio si considerano effettuate all'atto del pagamento"

  La regola generale sul momento di effettuazione delle prestazioni di servizi è derogata, per le attività spettacolistiche, dalla disciplina speciale dell'art. 74-quater.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 21

  La disciplina ordinaria della fatturazione è derogata, per le attività spettacolistiche soggette all'art. 74-quater, dal sistema del titolo di accesso o biglietto.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 57

  Il divieto di domande o eccezioni nuove in appello non è stato violato, poiché le ragioni dell'accertamento erano già presenti nell'atto impositivo e riguardavano sia l'assenza di un rapporto diretto con il pubblico sia la non dimostrata riconducibilità dei contratti alla disciplina agevolata.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 56

  L'atto di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa. Nel caso concreto la Corte ha ritenuto che l'avviso contenesse due motivazioni autonome e sufficientemente individuate.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 98 e allegato III, punti 7 e 9

  "Le aliquote ridotte si applicano unicamente alle [...] categorie elencate nell'allegato 3"

  Le aliquote ridotte sono ammesse solo per le categorie espressamente previste dalla direttiva e devono essere interpretate restrittivamente. Il quadro unionale consente l'agevolazione per l'accesso agli spettacoli e per le prestazioni di artisti, ma non impone di estenderla automaticamente alle prestazioni dei produttori.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54, comma 5

  È stato richiamato come base per il recupero della differenza tra l'aliquota applicata e quella ritenuta corretta dall'Amministrazione finanziaria.

• Codice civile, art. 1709

  "Il mandato si presume oneroso"

  La società avrebbe dovuto fornire elementi concreti sui mandanti, sull'incarico e sui rapporti economici interni per dimostrare il mandato senza rappresentanza.

• Codice di procedura civile, art. 366

  Il ricorso per cassazione deve descrivere in modo autosufficiente i fatti rilevanti e riportare gli elementi documentali necessari. La mancata trascrizione o specificazione dei documenti e delle prestazioni ha determinato l'inammissibilità di alcuni motivi.

Massime di principio

• Le aliquote IVA agevolate costituiscono eccezioni alla regola ordinaria e devono essere applicate solo quando siano provati tutti i presupposti normativi e fattuali.
• Nel settore dello spettacolo occorre distinguere tra il diritto di accesso o la prestazione direttamente resa al pubblico, il contratto di scrittura con artisti o tecnici e le prestazioni intermedie del produttore o dell'organizzatore: non sono automaticamente soggetti allo stesso trattamento IVA.
• La fatturazione all'organizzatore, anziché direttamente al pubblico, è un elemento rilevante per escludere l'applicazione diretta dell'agevolazione prevista per lo spettacolo fruito dagli spettatori.
• Per invocare l'aliquota del 10% sui contratti di scrittura relativi a concerti non basta descrivere genericamente l'attività come produzione di spettacoli: occorre documentare il contratto, le parti, l'oggetto, il ruolo svolto e il collegamento concreto con lo spettacolo.
• La qualificazione di un rapporto come mandato senza rappresentanza deve risultare da contratti, documenti contabili e rapporti economici effettivi; una qualificazione giuridica prospettata solo in giudizio non è sufficiente.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti se il ricorso non descrive puntualmente le prestazioni contestate e non riporta i passaggi rilevanti degli atti e dei documenti.
• Chi invoca un'esenzione o un'agevolazione fiscale ha l'onere di provare i fatti costitutivi del beneficio, soprattutto quando l'Amministrazione ne contesta l'applicabilità.
• La complessità o l'incertezza normativa può giustificare la non applicazione delle sanzioni, anche quando resta dovuta la maggiore imposta, purché l'incertezza sia effettiva e riconoscibile.
• Il principio di neutralità fiscale non consente di equiparare automaticamente operazioni diverse: prima occorre dimostrare che abbiano natura, funzione economica e posizione contrattuale sostanzialmente identiche.