Sentenza del 10/06/2021 n. 473 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

Controversia sull'esigibilità delle accise per birra "immessa in consumo" in un altro Stato membro e detenuta per scopi commerciali nel Regno Unito senza documentazione amministrativa valida (CRA). HMRC aveva notificato a WR un avviso di accertamento per l'accisa ritenendo che la circolazione non fosse avvenuta in regime di sospensione; WR, trasportatore per conto terzi, sosteneva di essere un "agente incolpevole" privo di diritto, interesse o possibilità di verificare il CRA.

La decisione

La Corte di Giustizia (C-279/19) ha interpretato l'art. 33, par. 3, della direttiva 2008/118/CE nel senso che la persona che è in possesso materiale di prodotti soggetti ad accisa nel momento in cui l'accisa diviene esigibile nello Stato membro di detenzione è debitrice dell'accisa, anche se non ha alcun diritto o interesse sui prodotti e non è a conoscenza né della natura sogGETTA ad accisa né dell'esigibilità. Di conseguenza la giurisprudenza comunitaria chiarisce che un trasportatore in tali condizioni può essere ritenuto debitore dell'accisa; ciò legittima l'azione dell'amministrazione (HMRC). La Corte ha inoltre ricordato che lo Stato o il diritto nazionale può prevedere azioni di regresso tra soggetti obbligati.

Norme richiamate

• Direttiva 2008/118/CE - art. 33, par. 3

  "Il debitore dell'accisa divenuta esigibile è, a seconda dei casi menzionati nel paragrafo 1, la persona che effettua la fornitura o che detiene i prodotti destinati ad essere forniti o alla quale i prodotti sono forniti nell'altro Stato membro."

  La Corte interpreta "detiene" come possesso materiale indipendentemente dal diritto di proprietà o da un interesse economico; chi materialmente detiene i prodotti quando l'accisa diviene esigibile è debitore, senza requisito di conoscenza o responsabilità colposa.

• Direttiva 2008/118/CE - art. 7 (momento di esigibilità)

  "L'accisa diviene esigibile al momento e nello Stato membro dell'immissione in consumo... la detenzione fuori da un regime di sospensione..."

  L'accisa diviene esigibile al momento in cui i prodotti sono detenuti fuori dal regime di sospensione senza applicazione dell'accisa; da quel momento il debitore è individuato secondo le regole della direttiva.

• Direttiva 2008/118/CE - art. 8

  "Il debitore dell'accisa divenuta esigibile è: ... b) per quanto riguarda la detenzione ... la persona che detiene i prodotti sottoposti ad accisa e qualsiasi altra persona che ha partecipato alla loro detenzione;"

  Conferma che la detenzione materiale crea responsabilità e che più soggetti possono essere responsabili in solido; a differenza di altre fattispecie (irregolarità nella circolazione) non è previsto un requisito di conoscenza.

• Direttiva 2008/118/CE - art. 21 (EMCS e documento amministrativo elettronico)

  "La circolazione ... è considerata aver luogo in regime di sospensione dall'accisa soltanto se ha luogo sotto la scorta di un documento amministrativo elettronico..."

  La validità del documento elettronico (CRA) è condizione per considerare la circolazione in sospensione; l'assenza o l'invalidità rendono l'accisa esigibile nello Stato di detenzione.

• Regolamento del Regno Unito Excise Goods (Holding, Movement and Duty Point) Regulations 2010 - art. 13

  "Se i prodotti ... già immessi in consumo in un altro Stato membro sono detenuti per scopi commerciali nel Regno Unito ... il debitore dell'accisa è: a) colui che effettua la consegna; b) colui che detiene i prodotti per la consegna; oppure c) colui al quale i prodotti sono consegnati."

  La normativa nazionale individua analogamente come debitori i vari soggetti coinvolti nella detenzione/consegna; la Corte UE ha confermato che tale individuazione è compatibile con la direttiva se interpretata secondo il possesso materiale.

Massime di principio

• Il concetto di "detenzione" ai fini dell'accisa va inteso come possesso materiale al momento dell'esigibilità, indipendentemente da proprietà, interesse economico o conoscenza: chi materialmente ha le merci può essere ritenuto debitore.
• La responsabilità può ricadere sul trasportatore/agente anche se "incolpevole"; pertanto gli operatori del trasporto internazionale devono adottare misure preventive (verifica documentazione CRA/EMCS, clausole contrattuali di indennizzo, assicurazioni).
• La regolarità della circolazione in regime di sospensione dipende dalla presenza e validità del documento amministrativo elettronico (CRA); l'assenza o l'invalidità rende l'accisa esigibile nello Stato di detenzione.
• Gli Stati membri e gli operatori possono prevedere rimedi interni di regresso: chi paga l'accisa per effetto della responsabilità può agire contro il reale responsabile/fornitore una volta individuato.
• Per minimizzare rischi, i trasportatori dovrebbero richiedere al mittente e al destinatario garanzie scritte sulla validità del CRA, accesso o prova della prenotazione EMCS e procedure interne per segnalare anomalie alle autorità.
• La lotta contro frodi ed evasione è un obiettivo diretto della direttiva: le regole sono interpretate in senso da facilitare la riscossione e prevenire vuoti di responsabilità tra Stati membri.