Sentenza del 23/05/2022 n. 1726 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava che l'atto di contestazione della sanzione amministrativa collegata al tributo fosse privo della necessaria motivazione e quindi invalido; la questione verteva sul fatto se l'obbligo di motivazione dovesse essere assolto dall'atto di contestazione separato oppure se, quando la sanzione è irrogata contestualmente e unitamente all'atto di accertamento o di rettifica, la motivazione possa ritenersi assolta per relationem dall'atto impositivo che definisce la pretesa fiscale nei suoi elementi essenziali.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'obbligo di motivazione dell'atto di contestazione della sanzione opera solo quando la sanzione sia irrogata con atto separato. Se la sanzione è contestualmente irrogata unitamente all'atto di accertamento o di rettifica, l'obbligo di motivazione si considera assolto per relationem a condizione che l'atto impositivo definisca la pretesa fiscale nei suoi elementi essenziali (esistenza dell'illecito, periodo d'imposta, ammontare del tributo o della base imponibile e ragione della pretesa). Di conseguenza, la censura del ricorrente è stata respinta perché la motivazione risultava già contenuta nell'atto di accertamento che accompagnava la sanzione.

Norme richiamate

• Principio generale in materia di motivazione degli atti amministrativi e normative tributarie applicabili

  La motivazione richiesta per l'atto di contestazione della sanzione è sostituibile dalla motivazione contenuta nell'atto di accertamento/ rettifica quando quest'ultimo definisce chiaramente la pretesa fiscale nei suoi elementi essenziali; il requisito della motivazione è dunque collegato alla forma e alla separazione degli atti più che alla sanzione in quanto tale.

Massime di principio

• Se la sanzione è notificata con atto separato, l'atto di contestazione della sanzione deve contenere una motivazione autonoma e specifica: in mancanza la sanzione è viziata.
• Se la sanzione è irrogata contestualmente e unitamente all'accertamento o alla rettifica, la motivazione può essere considerata assolta per relationem purché l'atto impositivo contenga gli elementi essenziali della pretesa fiscale (periodo, fatto contestato, base imponibile/tributo, calcolo).
• Per valutare la sufficienza della motivazione va verificata la concretezza delle ragioni esposte nell'atto impositivo: mere formule generiche o mancanza di indicazioni essenziali possono comunque integrare un vizio.
• Il contribuente che ritenga insufficiente la motivazione nell'atto unico dovrà impugnare l'atto d'accertamento chiedendo l'annullamento per difetto di motivazione piuttosto che limitarsi a censurare il solo avviso di sanzione.
• Best practice per l'amministrazione: quando si irroga la sanzione unitamente all'accertamento, esplicitare chiaramente nel testo dell'accertamento i presupposti della sanzione (natura dell'illecito, periodo, concetto di base imponibile, calcolo) per evitare contestazioni sul piano formale.