Sentenza del 31/05/2016 n. 11312 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte sostenendo che il condono previsto dall'art. 9-bis della Legge n. 289/2002 si sarebbe perfezionato con il pagamento della prima rata. Di conseguenza, secondo la ricorrente, il mancato pagamento della rata successiva avrebbe dovuto comportare l'applicazione della sanzione del 30% soltanto sulle somme non versate, e non sull'intero importo originariamente oggetto della definizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendo infondato il motivo. Ha stabilito che il condono dell'art. 9-bis è un condono clemenziale, subordinato all'integrale pagamento dell'importo dovuto. Il pagamento della sola prima rata non perfeziona la definizione: in caso di mancato pagamento di una rata successiva, il beneficio viene meno e le sanzioni possono essere applicate sull'intera somma oggetto della definizione. La ricorrente è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 6.000 euro per compensi professionali, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9-bis

  Il condono relativo agli omessi o tardivi versamenti delle imposte e delle ritenute si perfeziona mediante il pagamento integrale di quanto dovuto.

  La disposizione prevede un condono clemenziale e non premiale: il contribuente non ottiene una nuova determinazione dell'imposta, ma può beneficiare dell'esclusione di sanzioni e aggravi solo se paga integralmente l'importo dovuto. Il pagamento rateale produce effetti definitori soltanto quando tutte le rate sono regolarmente versate.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  La norma è richiamata per evidenziare che, nel condono ex art. 9-bis, non è necessaria una specifica attività di liquidazione dell'importo, poiché il quantum è già indicato nella dichiarazione integrativa presentata dal contribuente.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  Tali disposizioni disciplinano fattispecie considerate condoni premiali, nelle quali il contribuente può chiedere una definizione o un accertamento straordinario. La Corte distingue tali ipotesi dal condono dell'art. 9-bis, che richiede invece l'integrale pagamento.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata o un condono è subordinato all'integrale pagamento, il versamento della prima rata non è sufficiente a consolidare il beneficio se le rate successive non vengono pagate.
• In presenza di un condono clemenziale, il mancato pagamento anche di una rata successiva può comportare il venir meno dell'intera definizione agevolata, con applicazione delle sanzioni sull'importo complessivamente dovuto e non soltanto sulla rata insoluta.
• È essenziale distinguere tra condoni clemenziali, che richiedono il pagamento integrale di un debito già determinato, e condoni premiali, che possono incidere sulla determinazione dell'imposta o dell'accertamento e seguire regole diverse.
• Prima di effettuare un pagamento rateale nell'ambito di una definizione agevolata occorre verificare se la normativa preveda espressamente il perfezionamento con la prima rata oppure soltanto con l'integrale e tempestivo pagamento di tutte le rate.